【老丁解稅】合規(guī)背景下的企業(yè)關(guān)聯(lián)交易涉稅合規(guī)要點(diǎn)

最近，筆者和同事在做一家企業(yè)的稅審業(yè)務(wù)，該企業(yè)與母公司和兄弟公司（其母公司的全資子公司）存在大額且頻繁的關(guān)聯(lián)交易，在實(shí)施過程中，發(fā)現(xiàn)其關(guān)聯(lián)交易存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)（尤其是規(guī)模較大企業(yè)）發(fā)生關(guān)聯(lián)交易本是一件平常的事情，但是在稅務(wù)處理時(shí)，卻可能帶來較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要引起大家的關(guān)注。本文借做業(yè)務(wù)的契機(jī)，就企業(yè)關(guān)聯(lián)交易涉及的合規(guī)要點(diǎn)進(jìn)行分析，以饗讀者。

實(shí)務(wù)中，針對(duì)關(guān)聯(lián)交易，大家都認(rèn)為是“一家人”，往往更容易忽視其稅務(wù)處理帶來的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)關(guān)聯(lián)交易，其涉稅合規(guī)有如下核心要點(diǎn)。

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堅(jiān)持獨(dú)立交易原則

在稅收領(lǐng)域，所謂“獨(dú)立交易原則”，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。獨(dú)立交易原則，是關(guān)聯(lián)交易稅收監(jiān)管的核心原則。

因此，針對(duì)關(guān)聯(lián)交易的涉稅合規(guī)，要求關(guān)聯(lián)方之間的購銷、服務(wù)、資金拆借、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研發(fā)共享等業(yè)務(wù)，定價(jià)、交易條件、利潤分配應(yīng)當(dāng)與非關(guān)聯(lián)獨(dú)立企業(yè)一致，不得人為壓低或抬高價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤。

獨(dú)立交易原則，用大白話說：你怎樣和第三方做業(yè)務(wù)，就怎樣和關(guān)聯(lián)方做業(yè)務(wù)。比如：企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給第三方，單價(jià)1萬元，那么銷售給關(guān)聯(lián)方，單價(jià)也應(yīng)該是1萬元。當(dāng)然，實(shí)務(wù)中，針對(duì)產(chǎn)品的市場情況，關(guān)聯(lián)價(jià)格可以波動(dòng)，但應(yīng)保持的合理范圍內(nèi)，禁止人為任意設(shè)置關(guān)聯(lián)價(jià)格。

規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理

轉(zhuǎn)讓定價(jià)也稱劃撥定價(jià)，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格，即關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易所確定的價(jià)格，這種內(nèi)部交易價(jià)格通常不同于一般市場價(jià)格。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收監(jiān)管的核心：關(guān)聯(lián)價(jià)格的制定是否符合獨(dú)立交易原則。參照企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

既然稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)非常關(guān)注，實(shí)務(wù)中，該如何確定關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)呢？參照企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，包括以下六種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：

可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

實(shí)務(wù)中，比較常用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法等。企業(yè)在制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，要根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)選擇合規(guī)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。另外，為規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價(jià)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部定價(jià)機(jī)制，保證定價(jià)有市場可比依據(jù)、有測算底稿、有審批記錄。

如實(shí)披露關(guān)聯(lián)關(guān)系

根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：

1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

2.直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

提醒注意：稅法上認(rèn)定的關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)和會(huì)計(jì)上認(rèn)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系并不完全相同。

根據(jù)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易主要包括：有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通及勞務(wù)交易。

因此，企業(yè)在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)必須按時(shí)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，全面披露所有關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)自然人及關(guān)聯(lián)交易類型、金額、結(jié)算方式；不得隱瞞實(shí)際控制、親屬關(guān)聯(lián)、同一集團(tuán)控制等隱性關(guān)聯(lián)關(guān)系。

規(guī)范同期資料管理

同期資料，又稱同期文檔或同期證明文件，是指根據(jù)各國和地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)需要按時(shí)準(zhǔn)備、保存和提供的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料或證明文件。

簡言之，同期資料是在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)證明文件或相關(guān)資料。這些資料主要用于證明企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則，即關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格和條件與非關(guān)聯(lián)方之間的交易相一致。

同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，涵蓋集團(tuán)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、功能風(fēng)險(xiǎn)匹配、定價(jià)政策、利潤分配等內(nèi)容。

每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件，企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔，存在企業(yè)同一個(gè)年度準(zhǔn)備多種文檔的可能性。

注意：同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。

防控資本弱化風(fēng)險(xiǎn)

資本弱化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十六條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

企業(yè)所得稅法第四十六條：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

所謂資本弱化，用大白話說：投資一家公司，該公司需要大額資金（5000萬元），將注冊(cè)資本確定的很小（500萬元且實(shí)繳），其余資金（4500萬元）以借款的形式支付，被投資公司支付利息。

根據(jù)規(guī)定，關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資與權(quán)益投資比例：金融企業(yè) 5:1，一般企業(yè) 2:1，超出比例部分的借款利息，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；若能證明符合獨(dú)立交易原則，可全額稅前扣除。

上述證明情況：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

另外，提醒注意：

要杜絕無業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、無成果交付的虛假關(guān)聯(lián)交易。同時(shí)，針對(duì)關(guān)聯(lián)交易，要確保“四流一致”：合同流、發(fā)票流、資金流、貨物流（或服務(wù)流）保持一致。

文 章 來 源：祥順企服專家原創(chuàng)文章，祥順研究院出品。