目前應(yīng)收票據(jù)的核算并不能夠真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)金流量，破壞了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表之間的邏輯關(guān)系！

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網(wǎng)友提問：馬老師，應(yīng)收票據(jù)背書用于支付采購款，能否“視同”計(jì)入現(xiàn)金流入和流出？

目前會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，將應(yīng)收票據(jù)背書用于支付采購款，均不存在真實(shí)的現(xiàn)金收支，不能“視同”計(jì)入現(xiàn)金流入和流出。如果一家企業(yè)中貨款結(jié)算采用了票據(jù)方式，而該企業(yè)又將大部分收到的承兌匯票以背書轉(zhuǎn)讓的形式支付采購貨款，這樣，將導(dǎo)致公司銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金小于營業(yè)收入，同時(shí)，購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金小于營業(yè)成本。大家在分析現(xiàn)金流量表時(shí)，要注意這個(gè)問題。

另外，如果該企業(yè)存在將承兌匯票用于支付購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)相關(guān)款項(xiàng)的情況，也將導(dǎo)致現(xiàn)金流量表中反映的數(shù)額，小于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的數(shù)額。

老馬彳亍：極端情況，除薪酬稅收外，全部收支都是應(yīng)收票據(jù)，這樣現(xiàn)金流量表看起來會(huì)非常糟糕，不注意應(yīng)收票據(jù)影響，極可能把一家好企業(yè)誤判為爛企業(yè)甚至造假企業(yè)。馬老師是提醒這一點(diǎn)吧。

踏空飛過：這個(gè)規(guī)定有點(diǎn)死，現(xiàn)在很多企業(yè)票據(jù)支付已經(jīng)占到百分之七八十。

馬靖昊：這個(gè)規(guī)定確實(shí)有問題，不能真實(shí)地反映真實(shí)的現(xiàn)金收支問題。應(yīng)收票據(jù)背書應(yīng)該視同“現(xiàn)金”，它有現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)，雖然沒有現(xiàn)金的形式。

造成困惑的案例：

某上市公司的招股書顯示，2013年-2016年，公司銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金金額分別為11488萬元、18762萬元、27618萬元、20573萬元。同期營業(yè)收入分別為16373萬元、23982萬元、31438萬元、22552萬元?？紤]17%增值稅銷項(xiàng)稅的影響，2013年-2016年，含稅營業(yè)收入分別為19156萬元、28058萬元、36782萬元、26385萬元。相較現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)，之間差額高達(dá)7668萬元、9296萬元、9164萬元、5812萬元。

每年幾千萬、近億元的營業(yè)收入跑哪里去了？

這個(gè)就是由于上述會(huì)計(jì)制度規(guī)定所造成的，這么巨大的差異引起了證監(jiān)會(huì)發(fā)審委的注意，發(fā)審委在首發(fā)申請反饋意見中對該公司提出了問詢。

該公司解釋稱，報(bào)告期內(nèi)，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金低于同期營業(yè)收入的主要原因?yàn)楣緦N售活動(dòng)取得的應(yīng)收票據(jù)背書用于支付原材料款及工程設(shè)備款的影響所致。

該公司在解釋中，在下圖中列明了報(bào)告期各期銀行票據(jù)發(fā)生情況：

然后，根據(jù)影響營業(yè)收入與收到現(xiàn)金的差異因素，編制了如下的差額調(diào)節(jié)明細(xì)表：

說明：2014-2017年1-6月，公司營業(yè)收入分別為23,981.53萬元、31,438.29萬元、22,552.10萬元、13,351.49萬元。本期銷項(xiàng)稅額分別為3,678.25萬元、4,728.10萬元、2,749.36萬元、1,704.79萬元。應(yīng)收賬款余額減少分別為-92.99萬元、-619.52萬元、410.24萬元、-1,217.54萬元。應(yīng)收票據(jù)余額減少分別為-294.91萬元、-16.91萬元、-333.86萬元、-489.20萬元。預(yù)收款項(xiàng)余額增加分別為-279.98萬元、-13.89萬元、-115.99萬元、89.84萬元。銷售活動(dòng)取得的應(yīng)收票據(jù)背書支付應(yīng)付賬款（經(jīng)營活動(dòng)）分別為-6,154.08萬元、-6,156.94萬元、-3,007.89萬元、-3,259.43萬元。銷售活動(dòng)取得的應(yīng)收票據(jù)背書支付在建工程及工程類應(yīng)付預(yù)付分別為-2,075.54萬元、-1,740.63萬元、-1,680.70萬元、-345.85萬元。

大家可以從上表及其說明中，詳細(xì)了解營業(yè)收入與收到現(xiàn)金差異的原因主要是應(yīng)收票據(jù)背書支付的影響所致。從上表及其說明中，大家也可見，目前應(yīng)收票據(jù)的核算并不能夠真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)金流量，沒有真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全部內(nèi)容，也破壞了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表之間的邏輯關(guān)系。

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，必須要與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表聯(lián)系起來，這就會(huì)與銷售商品、提供勞務(wù)所得現(xiàn)金和購買商品、接受勞務(wù)支出現(xiàn)金產(chǎn)生關(guān)系，而應(yīng)收票據(jù)與現(xiàn)金流入和流出的過程有直接聯(lián)系，所以，這就會(huì)對企業(yè)編制現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響，破壞了三類表格的邏輯關(guān)系。

將應(yīng)收票據(jù)背書用于支付采購款，看起來好像不存在真實(shí)的現(xiàn)金收支，但它又在實(shí)質(zhì)上起到了現(xiàn)金收支的功效，好像虛擬進(jìn)行了應(yīng)收票據(jù)“貼現(xiàn)”一樣，然后拿“貼現(xiàn)”出來的“錢”去支付。因此，“視同”計(jì)入現(xiàn)金流入和流出可能更妥。這樣，大家就不會(huì)有這么多的困惑了，在分析收入和利潤質(zhì)量時(shí)也不會(huì)輕易得出錯(cuò)誤的結(jié)論。

通過上述分析之后，我認(rèn)為，應(yīng)該將銀行承兌匯票納入現(xiàn)金等價(jià)物的范疇，在收到或背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的當(dāng)期確認(rèn)現(xiàn)金的流入和流出，在現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)中反映，這樣能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量情況和經(jīng)營狀況。

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