關于職工福利費和保險費稅前扣除的12個疑難問題官方答復

一、職工福利費支出稅前扣除問題

1. 職工體檢費稅前扣除問題

問：為職工體檢發(fā)生的體檢費用能否計入職工福利費稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3 號，以下簡稱國稅函〔2009〕3 號）第三條第（二）項的規(guī)定，職工福利費包括企業(yè)為職工衛(wèi)生保健所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。企業(yè)發(fā)生的職工體檢費用屬于職工衛(wèi)生保健方面的支出，可以作為職工福利費支出，按照相關規(guī)定稅前扣除。

2. 為員工報銷的醫(yī)藥費稅前扣除問題

問：為員工報銷的醫(yī)藥費能否計入職工福利費稅前扣除？

答：按照國稅函〔2009〕3 號第三條第（二）項的規(guī)定，未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用可以作為福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此對于未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)，其為員工報銷的醫(yī)藥費屬于職工福利費支出；已實行醫(yī)療統(tǒng)籌（包括基本醫(yī)療保險費）的企業(yè)，其為員工報銷的醫(yī)藥費不屬于國稅函〔2009〕3 號第三條規(guī)定的職工福利費，不得作為職工福利費支出從稅前扣除。

3. 以發(fā)票形式報銷的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費用稅前扣除問題

問：以發(fā)票形式報銷的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費用能否計入職工福利費稅前扣除？

答：按照國稅函〔2009〕3 號第三條第（二）項的規(guī)定，職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼屬于職工福利費的范圍。對于職工以發(fā)票形式報銷的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費用，實質(zhì)還是企業(yè)發(fā)放，因此可作為職工供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療補貼，按照職工福利費支出的相關規(guī)定稅前扣除。

4. 為員工報銷的供暖費及物業(yè)費稅前扣除問題

問：為員工報銷的供暖費及物業(yè)費能否計入職工福利費稅前扣除？

答：按照國稅函〔2009〕3 號第三條第（二）項的規(guī)定，企業(yè)為職工住房所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利屬于職工福利費范圍。企業(yè)發(fā)放的供暖費及物業(yè)費補貼屬于為職工住房所發(fā)放的支出，可作為職工福利費支出，按照相關規(guī)定稅前扣除。已實行貨幣化改革將供暖費及物業(yè)費作為工資薪金發(fā)放的，不得再通過報銷的方式重復列支。

5. 集體宿舍支出稅前扣除問題

問：企業(yè)為員工提供集體宿舍的支出能否計入職工福利費稅前扣除？

答：企業(yè)為員工提供集體宿舍的支出，屬于企業(yè)為員工提供的用于住房方面的非貨幣性福利，可以作為福利費支出，按照相關規(guī)定稅前扣除。

二、保險費稅前扣除問題

1. 補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療稅前扣除問題

（1）企業(yè)年金稅前扣除問題

企業(yè)在費用中列支企業(yè)年金239 萬元（未超過職工工資總額5%標準），經(jīng)了解，企業(yè)員工總?cè)藬?shù)680 人，自愿參加企業(yè)年金人員471 人，部分人員不愿意交納年金，即企業(yè)本年總共繳納的239萬元是部分人員年金。據(jù)企業(yè)反映，該企業(yè)根據(jù)集團的批復，集團要求加入企業(yè)年金計劃職工需要填寫個人申請并簽字，不提交申請簽字的視同個人不同意參加企業(yè)年金。由于企業(yè)年金涉及個人繳費部分，必須征得個人同意，部分人主動放棄參加企業(yè)年金，并不是企業(yè)區(qū)別對待，不是主動不給全體人員繳納年金。問：按照《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27 號，以下簡稱財稅〔2009〕27 號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè)年金屬于補充養(yǎng)老保險，由于企業(yè)未給全體職工繳納企業(yè)年金，其繳納的部分職工年金是否不得稅前扣除？答：財稅〔2009〕27 號規(guī)定企業(yè)為全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費可以扣除體現(xiàn)了政策的普惠性，對于僅給部分特定人群繳納補充養(yǎng)老保險費不給予政策支持。因此對于企業(yè)按照社保部門規(guī)定繳納的年金，只要體現(xiàn)普惠性就符合政策本義，可以按照財稅〔2009〕27 號的規(guī)定稅前扣除。

（2）補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療稅前扣除限額計算基數(shù)問題

問：對于體現(xiàn)普惠性的補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療，在計算扣除限額時是以全體員工稅收口徑的工資薪金總額作為計算基數(shù)，還是以實際參加補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療人員的工資薪金總額作為計算基數(shù)？

答：以實際參加補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療人員的工資薪金總額作為計算基數(shù)。

（3）補充養(yǎng)老保險范圍問題

問：目前補充養(yǎng)老保險均為商業(yè)保險公司開設的商業(yè)險種，對于補充養(yǎng)老保險的險種并未劃定具體范圍，基層稅務機關應如何判定補充養(yǎng)老保險的范圍？

答：對于依法參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè),其通過商業(yè)保險公司為員工繳納的具有補充養(yǎng)老性質(zhì)的保險，可按照財稅〔2009〕27號的有關規(guī)定從稅前扣除。補充養(yǎng)老保險的險種范圍可以按照《保險法》和相關監(jiān)管部門的規(guī)定予以確認。

（4）補充養(yǎng)老保險追補扣除問題

問：某企業(yè)在2018 年度確認年金制度，并在該年度一次性補繳2012——2017 各年度企業(yè)年金，由于以前年度沒有年金制度，因此該企業(yè)以前年度未作會計處理，補繳以前年度年金后企業(yè)進行了相應的會計處理，對以前年度損益進行調(diào)整。企業(yè)進行上述會計處理后是否可以作為以前年度應扣未扣事項追補扣除，按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012 年第15 號，以下簡稱15 號公告）第六條的規(guī)定，按5 年確認追補期限？

答：可以作為以前年度應扣未扣事項，按照15 號公告第六條的規(guī)定追補確認期限不得超過5 年。

（5）補充醫(yī)療保險稅前扣除問題

問：對于企業(yè)按照《財政部、勞動保障部關于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關問題的通知》（財社〔2002〕18 號，以下簡稱財社〔2002〕18 號）的規(guī)定自管的補充醫(yī)療保險，實際支出未超過工資薪金總額5%的能否稅前扣除？

答：對于企業(yè)根據(jù)財社〔2002〕18 號和省級人民政府規(guī)定建立的補充醫(yī)療保險，補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理的，實際發(fā)生的用于本企業(yè)個人負擔較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助可以在不超過當年職工工資總額5%標準內(nèi)稅前扣除；提取而未實際發(fā)生，或不符合規(guī)定范圍的支出不得從稅前扣除。

2. 集體人身意外險稅前扣除問題

問：單位給員工購買的集體人身意外險能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：按照《實施條例》第三十六條的規(guī)定,“除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。”按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016 年第80號）第一條的規(guī)定，“企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除”。

因此，對于企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，其他人身意外險不屬于財政部和國家稅務總局規(guī)定允許扣除的商業(yè)險，因此企業(yè)給全體員工購買的集體人身意外險不得從稅前扣除。

3. 企業(yè)發(fā)生的工傷保險賠償以外的賠償金稅前扣除問題

問：某企業(yè)員工發(fā)生交通事故死亡，經(jīng)人力資源和社會保障部門認定為工亡。企業(yè)同員工家屬簽訂賠償協(xié)議，一次性支付50萬元補償金，其中由社保部門按標準賠付47.2 萬元，由企業(yè)支付賠償協(xié)議同社保賠付之間的差額2.8 萬元，企業(yè)支付的補償金差額能否稅前扣除？

答：企業(yè)在工傷保險賠付外，按照規(guī)定發(fā)放給遭受事故傷害或者患職業(yè)病員工（或其近親屬）的喪葬補助費、撫恤費，按照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3 號）的規(guī)定，可作為職工福利費從稅前扣除。

信息來源：本文來源于“北京市稅務局”，由人事工作者編輯整理。（不代表全國通用，注意甄別運用）

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