強化內部審計質量控制的有效路徑

2018年，習近平總書記主持召開中央審計委員會第一次會議時強調，要加強對內部審計工作的指導和監(jiān)督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。作為單位經(jīng)濟決策科學化、內部管理規(guī)范化、風險防控常態(tài)化的一項重要制度設計，內部審計不僅是各單位強化內部控制的重要手段，更是國家治理體系的基礎環(huán)節(jié)和重要組成部分。內部審計質量是內部審計工作的生命線，是評價內部審計工作優(yōu)劣程度和衡量工作水平的重要依據(jù)，也是內部審計職能有效發(fā)揮的核心前提，直接關系到內部審計機構所在單位能否實現(xiàn)風險可控、管理高效和價值提升。內部審計質量是“手段”，作用發(fā)揮是“目的”。只有以高質量內部審計為支撐，內部審計才能切實發(fā)揮促進單位完善治理、實現(xiàn)價值增值的作用，也才能最終發(fā)揮在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化過程中的重要作用。

一、強化內部審計質量控制的

重要意義

內部審計質量控制是內部審計機構所在單位為確保內部審計工作符合相關法律法規(guī)、職業(yè)準則和單位制度等要求，對內部審計人員、審計程序、審計成果等實施的系統(tǒng)化監(jiān)督和管理措施。內部審計質量控制對于提升審計質量、防范審計風險、發(fā)揮審計功能、保障審計成效有著重要的現(xiàn)實意義。

一是規(guī)范內部審計工作的重要基礎。強化內部審計質量控制，推動健全涵蓋審計立項、現(xiàn)場實施、審計取證、報告撰寫等各環(huán)節(jié)的全流程質量控制體系，有利于規(guī)范內部審計作業(yè)流程，統(tǒng)一內部審計工作標準，明確成果質量，更好地指導監(jiān)管項目組織實施。

二是實現(xiàn)內部審計價值的重要保障。內部審計價值的有效發(fā)揮，關鍵在于精準發(fā)現(xiàn)問題并提出有效的審計意見建議。強化內部審計質量控制，能夠顯著提升內部審計工作質效，從而提高內部審計發(fā)現(xiàn)問題的能力和水平，拓展審計意見建議的高度和深度。

三是防范審計風險的重要前提。內部審計人員能力和水平不一，對審計標準的理解和掌握不同、運用審計技術和方法各異，會導致審計結果與事實出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計風險。強化內部審計質量控制，能夠優(yōu)化內部審計工作，有效防范審計風險。

二、強化內部審計質量控制的

重要環(huán)節(jié)

（一）優(yōu)化內部審計工作的體制機制

全面質量管理理論指出，全面質量管理是一個以質量為核心，以全員參與為基礎，通過全過程、全方位、全要素管控，持續(xù)改進、系統(tǒng)管理，滿足客戶需求，實現(xiàn)多方共贏，追求高質量發(fā)展的現(xiàn)代化科學質量管理體系。其核心特征就是一個“全”字，即全員、全過程和全面性。其中的“全員”，是指質量管理需要單位所有人參與并做出努力，既包括直接與質量有關的一線人員，也包括領導人員和管理人員，在此過程中，領導層和管理層應當發(fā)揮重要的引領作用。該理論最早起源并廣泛應用于工業(yè)生產(chǎn)領域，具備極強的通用性和普適性，也同樣適用于內部審計領域。強化內部審計質量控制的關鍵環(huán)節(jié)，是要重構內部審計工作領導體制和管理機制，增強內部審計工作的權威性和獨立性，為良好的質量控制提供體制機制上的保障。而重構現(xiàn)有內部審計工作體制機制的首要一條，就是加強黨對內部審計工作的領導。

全面加強黨對內部審計工作的領導，是做好內部審計工作的根本保證，是把中國特色社會主義內部審計的制度優(yōu)勢轉化為治理效能的根本所在。加強黨對內部審計工作的領導，關鍵要加強黨對內部審計工作中長期規(guī)劃、年度內部審計項目計劃、內部審計重要報告、內部審計發(fā)現(xiàn)的重大問題線索、內部審計隊伍建設等的領導。單位黨組織領導內部審計工作的組織形式各不相同，有的單位成立了黨委或黨組審計委員會，有的單位成立了內部審計工作領導小組，有的單位成立了經(jīng)濟責任審計工作領導小組等。單位黨組織領導內部審計工作的組織要有自己的運行機制、運行規(guī)則和議事規(guī)則，決定哪些重大事項必須上會研究，哪些事項必須及時報告，哪些內部審計報告由主要負責人簽發(fā)等。單位主要負責人要真正重視內部審計工作，將“一把手管內部審計”的要求真正落實到位，親自部署、親自過問，真抓真管、嚴抓嚴管、抓好管好，給予內部審計機構和內部審計人員應有的職責權限，以及履行職責應有的人力物力等，確保黨對內部審計工作的領導落實落地。

（二）優(yōu)化內部審計職責權限程序

為使內部審計的監(jiān)督作用得到有效彰顯，需要賦予其必要的職責、權限和程序。內部審計基本程序包括制訂審計計劃、實施現(xiàn)場審計、撰寫審計報告等環(huán)節(jié)。科學規(guī)范的內部審計職權和程序能有效保障內部審計質量。

制訂審計計劃階段務必要明確到底審什么。各單位謀劃和推進內部審計工作，要置于單位的整體工作布局當中來開展。單位黨組織的戰(zhàn)略決策、規(guī)劃計劃、重點任務是什么，內部審計就應當關注什么、審計什么，要把推動單位落實上述內容作為內部審計服務保障所在單位高質量發(fā)展的重中之重。在制訂審計計劃時，在對單位風險進行評估的基礎上，結合單位中心工作和風險狀況，確定審計項目和時間安排。同時應圍繞單位內部風險防控開展內部審計。

實施現(xiàn)場審計階段務必要夯實審計證據(jù)。一方面，圍繞責任主體、違規(guī)違紀違法事實、產(chǎn)生的原因、造成的后果等方面獲取審計證據(jù)，確保審計證據(jù)的相關性、可靠性、充分性，充分把握經(jīng)濟事項全貌和利益相關方情況。另一方面，深入研究相關領域政策法律法規(guī)和制度規(guī)定，精準把握精神實質，關注法律法規(guī)和政策制度的相關性、有效性、適用性，確保適用主體適格，引用條款契合問題本質，在總結提煉、歸類反映的基礎上，精準凝練闡明違規(guī)點，確保審計查出的問題事實清、證據(jù)實、定性準。

撰寫審計報告階段務必要提升報告質量。要執(zhí)行對審計報告的多級復核機制：審計組組長或審計現(xiàn)場負責人及主審人員要切實履行審計現(xiàn)場督導、審計工作底稿審核與審計報告起草等審核職責，嚴格審核把關審計人員形成的所有審計材料；派出審計組的內部審計機構要加強業(yè)務指導和復核把關，對審計組提交的報告及其取證材料進行嚴格復核，重點關注審計程序是否合法合規(guī)，審計證據(jù)是否充分可靠，審計評價意見是否恰當，審計報告是否合乎規(guī)范等。對于統(tǒng)一組織的審計項目，內部審計機構要明確相同問題的統(tǒng)一處理原則，防止同樣的問題在表述、定性和處理處罰上不一致。內部審計機構和人員更為健全的單位，還可設置審理崗位，聚焦重大問題和疑難復雜審計事項等進行審理，關注復核未解決的質量問題，在審計質量控制鏈條上增加重要一環(huán)。

（三）完善內部審計制度規(guī)范

健全完善的內部審計制度，是保障審計工作依法依規(guī)開展，壓實壓牢各環(huán)節(jié)責任，防范風險和提升監(jiān)督質效的基礎性工作。各單位要堅持立改廢釋并舉，不斷補齊制度短板，建立健全內部審計業(yè)務管理、內部審計質量控制和績效考核等制度，細化審計權責邊界、工作流程、整改標準和責任追究等，形成全流程內部審計質量管控機制，讓內部審計工作有章可循、有據(jù)可依，做到用制度管人管事管權。

制度的生命力在于執(zhí)行。完善制度規(guī)范是第一步，有了好的制度后，下一步就是執(zhí)行。制度執(zhí)行是加強質量控制的一個重要方面，要下大力氣建制度、立規(guī)矩，更要下大力氣抓落實、抓執(zhí)行；要強化制度剛性約束，狠抓制度落實，嚴格依照制度規(guī)定開展審計立項、現(xiàn)場核查、取證研判、報告出具等各項工作，規(guī)范操作流程，杜絕隨意變更、簡化程序、敷衍應付等問題；要加強對制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，常態(tài)化開展自查自糾，及時糾正執(zhí)行偏差，破除重制定、輕落實的慣性思維，不斷提升內部審計工作規(guī)范化、制度化水平。

要加強對聘請社會審計機構開展內部審計的質量控制。內部審計機構可結合工作實際，借助社會審計機構或人員等專業(yè)力量，但同時也應當加強對其提供審計服務質量的過程控制和結果確認，并對專業(yè)力量提供的審計工作結果負責。此外，審計項目不能完全委托社會審計機構，審計組組長、主審要由內部審計機構的人員擔任。審計項目最終要以內部審計機構的名義出具報告。

（四）加強內部審計信息化建設

隨著經(jīng)濟社會快速發(fā)展以及信息技術迭代升級，審計工作早已由手工審計轉向計算機審計，審計職能也早已超越查賬范疇，這就需要與之相配套的審計信息化產(chǎn)品不再局限于財務收支審計，而需拓展到對各類業(yè)務數(shù)據(jù)的審核。面對海量信息和提高審計效能的要求，加強內部審計信息化建設，健全完善大數(shù)據(jù)審計體系，大力推進數(shù)據(jù)集中，深化數(shù)據(jù)分析運用，是內部審計工作適應時代發(fā)展的必然選擇。

各單位內部審計機構應當堅持科技強審理念，順應數(shù)字化智能化發(fā)展趨勢，“向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率”，依托大數(shù)據(jù)、人工智能等技術手段，構建數(shù)據(jù)化審計作業(yè)模式，拓寬監(jiān)督視野、打通數(shù)據(jù)壁壘，以信息技術賦能審計提質增效，提升內部審計監(jiān)督的穿透力、時效性和專業(yè)化水平。

推進內部審計信息化，加強數(shù)據(jù)處理以及數(shù)據(jù)分析，能大幅提高工作能力和效率，更好地服務單位決策需求。為形成信息化審計模式，內部審計人員應在工作中不斷積累經(jīng)驗，改進和完善系統(tǒng)的審計思路，通過信息化實現(xiàn)單位內部審計系統(tǒng)與經(jīng)營管理系統(tǒng)、財務系統(tǒng)等的信息對接，建立專屬的審計數(shù)據(jù)庫和計算機管理系統(tǒng)，及時錄入并更新審計數(shù)據(jù)，促進部門間信息共享。這種高效的信息共享對于提高資源利用的效率、信息的準確性和時效性、及時發(fā)現(xiàn)和修正單位管理過程中的漏洞、強化內部審計質量控制具有積極作用。

內部審計信息化要建立在單位信息化環(huán)境基礎之上。單位沒有好的信息化環(huán)境，內部審計信息化也很難提升，單位信息化環(huán)境好的，內部審計要及時跟上。內部審計信息化程度越高，內部審計質量控制能力就越強。當前，大數(shù)據(jù)、人工智能發(fā)展迅速，內部審計也要謀劃長遠，加快布局，在這場科技革命中掌握更多的主動權。

（五）強化內部審計隊伍建設

加強隊伍建設是推動內部審計事業(yè)高質量發(fā)展的關鍵支撐。內部審計工作專業(yè)性強，內部審計人員的能力和水平，關系著內部審計監(jiān)督作用能否有效發(fā)揮。建強業(yè)務過硬隊伍，夯實履職盡責根基，凝聚奮力進取力量，方能為內部審計事業(yè)行穩(wěn)致遠提供堅實組織保障。

要切實培養(yǎng)內部審計人員能查能說能寫的能力。“能查”就是能審計，反映的是內部審計人員的基本業(yè)務能力，即發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題、解決問題的能力，這是內部審計人員的看家本領。“能說”就是語言表達能力，是審計能力的外在表現(xiàn)。增強能說的能力，一方面，有利于在審計過程中啟發(fā)和引導審計對象針對要害問題進行闡述，發(fā)現(xiàn)隱藏的真相；另一方面，也有利于與被審計單位溝通交換意見，改善傳遞信息的紐帶與橋梁。各類審計文書是審計工作的載體，無論是起草撰寫審計計劃、審計方案、審計工作底稿、審計報告，還是與審計相關的新聞信息、業(yè)務論文，都對內部審計人員的文字能力有嚴格的要求，這是“能寫”的要求。能查能說能寫能力的要求越來越高，做一個稱職的內部審計人員，要遇事能查，開口能講，提筆能寫。

要建立健全內部審計人員的職業(yè)教育培訓體系，完善分層分類培訓機制，強化專業(yè)能力、法治素養(yǎng)、信息化知識與實戰(zhàn)技能培訓；拓寬內部審計人員交流鍛煉渠道，可采取以審代訓、以審代培等方式，在審計一線錘煉過硬本領；完善內部審計專業(yè)職稱評審機制，樹立正確的用人導向，建立具有較好區(qū)分度的精準考核制度，拓寬內部審計人員晉升通道，努力實現(xiàn)人盡其才、才盡其用。

三、強化內部審計質量控制的

重要舉措

提升審計工作質量和水平，是一項貫穿審計項目全鏈條的系統(tǒng)工程，需要將審計項目計劃、組織管理、現(xiàn)場實施、審核復核審理、業(yè)務會議審定、審計整改全流程納入審計質量控制，只有做到全過程控制、全流程做實、各環(huán)節(jié)共同努力，才能確保審計結論經(jīng)得起歷史和實踐檢驗。

（一）堅持圍繞單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策和重大措施來謀劃審計項目，發(fā)揮好審計計劃對內部審計質量的引領作用

對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施、發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務計劃執(zhí)行情況等進行審計，是內部審計的重要職責。年度審計計劃是按審計年度對內部審計機構履行職責作出的部署安排，在引領審計方向、發(fā)揮審計職能上發(fā)揮著統(tǒng)攬作用，對審計工作質量發(fā)揮著龍頭引領作用，是審計工作高質量發(fā)展的“牛鼻子”。“凡事預則立，不預則廢”，要深化研究型審計，把審計立項當課題研究，在謀劃審計計劃階段就要做足功課，做到“心中有報告”，最大限度發(fā)揮審計監(jiān)督效能。如果審計項目計劃思慮不周、研究不透、論證不足，對審計成果不能充分預判，那么即使在審計中發(fā)現(xiàn)了一些問題，也往往呈現(xiàn)“小散亂”的狀態(tài)，且缺乏明確的目標導向。對這些審計發(fā)現(xiàn)的問題也無法做到整合提煉，也不可能產(chǎn)出高層次的審計成果，最終必然難以形成對單位領導層決策有價值、有意義、有分量的審計信息。

（二）堅持問題導向，勇于直面問題、敢于揭示問題、善于剖析問題，充分發(fā)揮內部審計職能作用

揭示問題是審計賴以生存的根本，從某種程度上說，是審計的天職，也是內部審計機構和審計人員在單位內部能立足、有權威的前提和基礎。內部審計工作要始終堅持問題導向，任何時候都不能偏離。內部審計工作是要長牙齒、動真格的，如果總是“不痛不癢”，無所作為，或者只是小有作為，就是對審計權威的透支。內部審計工作的高質量，要以揭示重大問題、防范重大風險為著力點。只有正確直面問題、全面揭示問題、深入剖析問題，才能充分發(fā)揮內部審計重要職能作用，內部審計工作也才有高質量可言。內部審計要立足經(jīng)濟監(jiān)督定位，聚焦財政財務收支主責主業(yè)，緊扣各級黨委和政府對所在行業(yè)或領域的重大規(guī)劃及中長期方針政策，緊盯所在單位的重要規(guī)劃、重大政策、重要項目、重點資金和關鍵崗位，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，堅持查真相、說真話、報實情，著力揭示重大違規(guī)違紀違法或風險隱患問題，抓住關鍵、查深查透、一查到底，確保發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策和重大措施貫徹落實到位，真正促進被審計單位規(guī)范管理、促進改革、深化發(fā)展。

（三）堅持成果導向，提升審計成果的質量、層次和水平，推動審計查出問題整改

審計工作的質量很大程度上取決于審計成果的質量、層次和水平。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要梳理匯總、區(qū)分情況、精準歸納、如實反映。該納入內部審計報告的要堅決納入報告，絕對不能私放問題、消化問題，也不能大事化小、小事化了。對于不在內部審計處理處罰權限內的事項，需要移送單位組織人事、紀檢監(jiān)察、有關主管部門處理處罰的，應當及時移送相關問題線索。要牢固樹立精品意識，在審計成果挖掘和提煉上下功夫。在項目審計方案制定和審前調查階段就要做到“心中有報告”，對審計報告形成什么觀點、揭示什么問題、提出什么意見建議做到心中有數(shù)。許多單位除了形成內部審計報告外，也形成了諸如內部審計專報、內部審計要情等名稱不一的審計信息種類。審計信息既要反映重大違紀違法問題線索，也要反映重大的體制機制問題、重大風險隱患。對于重大復雜疑難的問題線索，要在把握事項總體的基礎上，厘清事項的來龍去脈，深入分析背后的經(jīng)濟業(yè)務實質和違紀違法事實，確保問題線索立得住、查得實，以過硬的審計成果保障審計質量。要重視審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作。把督促審計整改作為日常監(jiān)督的重要抓手，落實內部審計機構在審計整改工作中的督促檢查責任。審計整改動真格，審計質量就必須見真章，因此要把成果審得更扎實，把意見建議提得更精準，以高質量審計成果確保高質量整改成效。

（四）堅持源頭控制，認真落實審計組組長負責制，壓實審計組審計質量控制的基礎責任

審計質量首先是審計出來的，其次才是審核復核出來的。提升審計質量的關鍵在于堅持審計組源頭控制，壓實審計組審計質量控制的基礎責任。現(xiàn)場審計是實施審計項目的重要環(huán)節(jié)，審計現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的問題，一定要做到事實清楚、定性準確、證據(jù)適當充分、法律法規(guī)引用恰當、審計意見建議妥當且可落實。要強化內部審計質量控制，切實把好審計現(xiàn)場質量關，發(fā)揮好審計組組長或審計現(xiàn)場負責人的作用。審計組組長應當對審計項目的總體質量負責，及時組織編制項目審計方案，明確審計目標、鎖定審計重點、把好關鍵節(jié)點，管理好現(xiàn)場審計的人力物力并確保落實好審計方案；要加強對重要事項的管理指導，及時組織召開審計組會議，研究討論重要問題和事項，該提交業(yè)務會研究的事項都要上會研究，該納入內部審計報告反映的問題都要寫進報告，該移送的重大問題線索及時移送，確保任何一個環(huán)節(jié)都不能隨意抹問題、謀私利，切實做到問題查得出來、報得上來、處理得下去。審計現(xiàn)場負責人則要根據(jù)審計組組長的授權，履行審計組組長的工作職責并承擔相應責任。

（五）堅持加強實質性復核，做好復核工作的落實落地

復核工作是審計質量控制的重要環(huán)節(jié)之一。內部審計機構要切實履行復核環(huán)節(jié)的質量控制責任，不能以審計組內部進行了交叉復核，來回避內部審計機構作為項目組織部門的復核主體責任。內部審計機構復核時，要與審計組充分溝通，進行實質性復核，重點復核同類問題定性定責、法律法規(guī)標準適用、處理處罰是否一致；對于審計組與被審計單位存在重大分歧，或被審計單位對審計報告征求意見稿提出強烈異議的審計事項，應弄清每個事項的來龍去脈，抓住重點、看清本質、厘清分歧，并負責任地出具明確的復核意見。在復核工作中，一定要客觀、求實、審慎，把握總體、突出重點，把好政治政策關、法律法規(guī)關、事實證據(jù)關，確保審計發(fā)現(xiàn)問題事實清、證據(jù)實、定性準，最大限度防范審計風險。要做好復核工作的落實落地，總結分析復核工作，對共性質量問題進行通報，對典型性質量問題進行案例研究，對苗頭性質量問題進行提示等，助力項目實施單位提升審計質量。

（六）堅持各環(huán)節(jié)貫通協(xié)同，加強全流程質量管控，共同筑牢內部審計質量控制防線

要嚴格落實質量分級負責制，加強全流程審計質量管控。審計計劃、組織管理、現(xiàn)場實施、審核復核、會議審定、審計整改等各環(huán)節(jié)要職責明確、各有側重、有序銜接、貫通協(xié)調、高效運轉，每個環(huán)節(jié)都要樹立最后一道關的意識，避免因依賴后續(xù)環(huán)節(jié)把關而放松自身責任。內部審計機構在編制年度審計項目計劃時要深入調研，充分聽取業(yè)務部門的意見建議；對于同類項目，在審計過程中要制定常見問題統(tǒng)一處理原則，指導各審計組完成審計“標準件”。審計組要抓好審計項目的組織實施和審計材料等的審核把關，重大事項要經(jīng)審計業(yè)務會議集體研究決策并加強跟蹤督辦。對于審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和線索，以及落實內部審計機構提出意見過程中出現(xiàn)的新情況新問題，審計組要及時反饋給內部審計機構，便于其綜合研判、動態(tài)調整。內部審計質量控制各環(huán)節(jié)要加強有效溝通，堅持“一把尺子”量到底，對于重大疑難問題，可以采取集體研究、專題會審等方式研商，確保在信息對稱的情況下能夠達成一致的審計結論，共同護航內部審計質量控制工作。

文章摘自《中國內部審計》雜志2026年第7期

作者：朱江

單位：審計署內部審計指導監(jiān)督司

編輯：孫哲

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