審計規則模型賦能職工教育經費審計——基于經濟責任審計的實踐

一、引言

X集團是業務覆蓋全國的煙草行業央企，采用集團公司—省公司—市公司三層企業組織架構，市公司為面向市場開展經營的直接主體。隨著煙草行業的高質量發展，人才隊伍建設不斷推進，各單位職工教育培訓項目和支出逐年增加。因此，在X集團S省公司（以下簡稱S省公司）組織對下屬各市公司開展的經濟責任審計中，審計組將職工教育經費使用情況作為審計重點之一。

職工教育經費支出使用涉及多個部門，具有開支內容多、頻率高、年度總額大的特點。但傳統審計方法受審計資源所限，只能抽取有限樣本開展手工核查，無法適應新階段審計工作提質增效的要求，審計人員迫切需要新的方法和工具。據此，審計組引入審計規則模型，將組織的規章制度、業務流程、風險控制等要求嵌入審計過程，轉化為具體可查的審計標準、查證步驟，使審計人員能夠系統、高效、客觀地驗證職工教育培訓業務的開支合規性，制度有效性。研究和開發審計規則模型，不僅有助于減少審計人員主觀判斷的影響，提高審計結果的客觀性、準確性和可靠性，也極大推進了審計工作的數智化轉型。

二、構建職工教育經費審計規則模型的必要性

（一）適應審計工作

數智化轉型的需要

2023年發布的《數字中國建設整體布局規劃》強調“全面提升數字中國建設的整體性、系統性、協同性，促進數字經濟和實體經濟深度融合，以數字化驅動生產生活和治理方式變革”。在數智經濟飛速發展的時代背景下，審計工作的內外部環境都發生了巨大的變化，同時人工智能技術如機器學習、深度學習、自然語言處理等技術日益成熟和快速發展，為審計工作提供了新的工具和方法。在高質量發展和現代化建設的新階段，行業內各級審計機構積極探索人工智能技術在審計工作中的應用途徑、場景。智能算法是人工智能技術在審計工作中應用的關鍵成功因素之一，而智能算法來源于模型的信息化和數字化。通過深入分析業務，并結合管理制度和管控要求，構建職工教育經費的審計規則模型，對于加快審計工作的數智化轉型是必需的、可行的。

（二）實現審計

提質增效的有效路徑

現代審計的職能不斷拓展，已從傳統的財務審計向風險管理、內部控制和公司治理等領域延伸，旨在為企業提供更全面的審計增值服務。職工教育經費使用通常是以培訓項目的形式開展，整個過程涉及大量結構化和非結構化的數據資料。審計人員通過對職工教育培訓實施過程進行分析，總結出常見的管理問題，根據管理制度和管控要求構建審計規則模型，并運用該模型對培訓項目的各種數據進行分析，不但能夠持續監控以合理防范職工教育培訓管理風險，而且提高了審計監督的效率及質量，促進審計工作提質增效。

三、職工教育經費審計規則模型的開發

1.構建審計規則模型的

兩種思路

（1）基于管理制度建立職工教育經費審計規則模型。X集團公司出臺的職工教育管理制度對經費的開支使用做了原則性的規定，在X集團公司管理制度的基礎上，S省公司分別于2023年和2024年制定出臺了教育培訓體系文件，對培訓項目類別、過程管理、經費開支范圍和標準進行了細化和明確。本文深入研究了X集團公司的職工教育經費管理制度和S省公司兩個教育培訓體系文件，從中篩選出可流程化、可量化條款，將其轉化為審計規則模型的業務邏輯，結合培訓項目開展實施過程中的相關記錄、數據，構建了職工教育經費審計規則模型。選取部分培訓項目對該模型進行業務邏輯測試，根據測試結果完善模型邏輯的有效性和適用性，并以此為思路持續構建數字化職工教育經費審計規則模型。

（2）利用審計項目經驗梳理職工教育經費管理風險場景。職工教育經費作為職工薪酬福利審計的重要內容，其管理風險點受到審計人員關注。審計人員可以對職工培訓項目實施過程中可能存在的違規風險進行場景梳理，依據過往經驗提煉出不同類型問題的關鍵風險特征，將特征轉化為判斷邏輯，進而構建職工教育經費審計規則模型的業務邏輯。將該模型落地應用并優化，可精準識別職工教育經費管理風險，提高審計效能。

2.幾種常見的

管理風險場景

根據上述模型的構建思路，結合審計實施過程中發現的常見問題，本文將涉及職工教育經費的管理風險細分為以下六種場景。

（1）風險場景一：培訓項目管理不規范。根據S省公司教育培訓體系文件規定，培訓項目應該列入單位年度培訓計劃進行管理；在培訓項目執行過程中，變更實施時間、實施主體和內容都應該履行必要的審批手續；培訓項目執行完畢后，教育培訓管理部門和培訓主辦部門要共同做好培訓相關材料的歸檔工作。然而，審計人員在審查時發現，培訓項目未列入年度計劃管理、培訓項目變更未按要求履行審批手續、培訓項目相關材料歸檔不及時和不完整等情況時有發生。

（2）風險場景二：外聘授課教師無相應資質。根據S省公司文件規定，培訓項目實施審批時，原則上須提供授課講師的資質證明材料，因此教育培訓管理部門和培訓主辦部門要對外聘授課教師的資質進行審核把關。審計人員在審計時發現，有些從外部聘請的授課教師無相應的執（職）業資格（技能）證書，或其證書頒發機構并未在民政部門登記，且證書未列入人社部發布的《國家職業資格目錄（2021年版）》，或部分證書頒發機構無相應資質。

（3）風險場景三：超標準支付外聘授課教師課酬。該風險場景通常與風險場景二密切相關，是由于教育培訓管理部門和培訓主辦部門對授課教師資質審核不嚴導致的。S省公司制定的教育培訓體系文件中，對不同資質和級別的內外部授課教師的課酬進行了明確的規定。審計人員發現，部分培訓主辦部門結算授課教師課酬時，未按照規定的標準計算，外部授課教師不具備相關資質卻按制度規定的資質標準支付課酬。

（4）風險場景四：內訓師課酬列支渠道不規范。S省公司教育培訓體系文件中，規定了具備相關授課資質的內部授課教師，獲得的課酬應該從其工資中列支發放。審計人員審計時發現，存在內部授課教師課酬未按規定從其工資中列支發放的情況。

（5）風險場景五：超范圍列支培訓費。總公司的職工教育管理制度對培訓費支出范圍有明確規定，即開展培訓直接發生的各項費用支出，包括師資費、住宿費、伙食費、培訓場地費、培訓資料費、交通費以及其他費用。審計人員在審計時發現存在超范圍列支培訓費的情況。

（6）風險場景六：費用支付依據不充分。根據公司財務內控制度的要求，培訓項目結算時，需提供項目開支明細等支撐材料作為財務憑證的附件。審計人員抽取某次隊伍綜合能力提升培訓項目進行審計時，發現該培訓項目結算初選階段費用依據不充分。具體問題包括：廚房人工費用X萬元未見支出明細；訓練服裝費X萬元依據預計參訓人數乘以訓練服定額標準計算得出，但結算憑證所附支撐材料中未見訓練服裝簽領表，且訓練服裝數量與兩期參訓實際簽到合計人數不一致；支撐材料顯示存在助教到崗天數與參加培訓人員簽到天數不一致的情況。審計人員發現，類似問題發生的頻率較高，表明在內控方面存在潛在的執行風險。

3.構建職工教育經費

審計規則模型

通過對兩級教育培訓管理制度的學習、梳理、整合和研究，審計人員可以確定出職工教育經費審計規則模型的具體業務邏輯和流程，進一步識別關鍵控制點，考慮需要達到的控制目標，構建出職工教育經費審計規則模型。通過執行模型來審查培訓項目的全部數據，查找審計問題點，輸出風險數據，提高職工教育經費審計的效率和質量。該職工教育經費審計規則模型具體文字描述如下：

（1）判斷培訓項目的類型。S省公司制定的教育培訓體系文件，將培訓分為自主辦班、委托辦班、外部培訓等三類。其中自主辦班和委托辦班均為單位自己主辦的培訓，區別在于自主辦班是完全利用自身資源辦班，委托辦班是利用符合資質條件的外部培訓機構的部分資源辦班。而外部培訓則完全是由行業外培訓機構利用自身資源舉辦的，不同類型的培訓項目適用不同的審計業務邏輯。

（2）判斷培訓項目是否列入年度培訓計劃管理。外部培訓通常具有不確定性，多由行業外單位舉辦，因此培訓管理部門和主辦部門在年初提交培訓計劃時難以預測，往往不列入年度培訓計劃管理。自主辦班和委托辦班的培訓，通常是培訓管理部門和主辦部門根據單位發展需要安排的，因此需要列入年度培訓計劃進行管理。屬于自主辦班和委托辦班的培訓，如果未列入年度培訓計劃管理，則需關注是否存在培訓項目變更的情況，以及變更時是否履行了規定的審批或者報備手續。如果未列入年度培訓計劃或變更時未履行必要手續，則存在管理上的問題；如果列入年度培訓計劃管理，則繼續進行下一個環節的審查。

（3）判斷培訓項目是否納入年度預算管理。S省公司的教育培訓體系文件要求將培訓預算納入單位年度預算進行管理，因此審計人員需要進一步審查已列入年度培訓計劃的項目是否編制了預算，預算是否得到批準；后續對不同類型的培訓項目進行審查時，特別是針對自主辦班和委托辦班的培訓項目，要關注這兩類培訓項目發生的培訓費用是否超出項目預算。

（4）對于自主辦班的培訓項目，需要進一步關注的內容：關注培訓聘請的內、外部授課教師是否具備相關的資質，特別關注授課教師提供的證書發證機構是否為正規機構，證書所載執（職）業資格（技能）是否被人社部認可和行業認可；與授課教師結算課酬時，關注課酬金額計算是否符合規定，課酬列支渠道是否符合規定；關注培訓總金額和明細開支項目金額合計數的一致性，特別關注明細開支項目中列支的內容是否屬于規定范圍內的職工教育經費列支內容；關注培訓結束后，培訓管理部門和主辦部門是否及時完成培訓材料的整理歸檔工作。

（5）對于委托辦班的培訓項目，需要進一步關注的內容：關注受托辦班的培訓機構是否屬于下列組織，如各級黨校（行政學院）、干部學院、社會主義學院、中央和國家機關部門及有關行業培訓機構、國有企業培訓機構、干部教育培訓高校基地、專業技術人員繼續教育基地，以及經教育培訓主管部門認可的其他高等學校、職業學校（含技工院校）及科研院所；關注是否與受托辦班的培訓機構簽訂了合同，合同要素是否齊全；關注員工參加此種培訓班的支出項目是否合理，實際發生的除師資費以外的費用是否超出規定的綜合定額標準；關注培訓結束后，培訓管理部門和主辦部門是否及時完成培訓材料的整理歸檔工作。

（6）對于外部培訓項目，需要進一步關注的內容：關注參加外部培訓是否履行了必要的審批手續；關注實際發生的培訓費是否超過外部培訓通知上寫明的培訓收費金額；關注培訓結束后，培訓管理部門和主辦部門是否及時完成培訓材料的整理歸檔工作。

四、職工教育經費審計規則模型的運用效果及未來展望

在2025年開展的經濟責任審計中，審計人員運用職工教育經費審計規則模型對職工教育經費進行了審計，取得良好效果。如利用傳統審計方法，以往相同時間可能僅夠抽查4—5個培訓項目；借助該模型，抽查數量擴展一倍以上；同時，單個培訓項目審計的時間也從一天縮短為半天。近期完成的2個經濟責任審計項目中，使用該模型共完成了20多個抽查培訓項目的審計，發現了職工教育經費管理方面的8個問題，并針對這些問題提出8條整改意見和風險防范建議。被審計單位高度重視此次審計發現的教育培訓管理問題，積極開展整改工作。S省公司隨后對教育培訓體系文件進行了修訂，增加了培訓師資資質審核方面的管理規定，進一步完善管理制度，審計成果得以轉化為管理成果。

文章摘自《中國內部審計》雜志2026年第1期

作者：羅鋼 王本壽

單位：廣西壯族自治區煙草公司桂林市公司 中國煙草總公司廣西壯族自治區公司

編輯：孫哲

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