兩跌停！北大荒14億補稅風(fēng)波疑云

合規(guī)經(jīng)營！

陷入“補稅風(fēng)波”的知名農(nóng)企，今日再度被用腳投票！

此前被要求補交稅款+滯納金合計超14億元的上市公司“北大荒”，繼周二開盤一字跌停后，本周三（6月24日），開盤后不久再度跌停！

北大荒“兩連板”

圖片來源：東財

6月22日晚間，公司發(fā)布公告稱，于6月18日收到國家稅務(wù)總局哈爾濱市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局下達(dá)的《稅務(wù)事項通知書》，公司需補繳2021—2025年期間企業(yè)所得稅10.24億元、滯納金3.86億元，合計14.10億元。上述補繳稅款和滯納金將計入公司2026年當(dāng)期損益，預(yù)計將減少公司2026年度歸屬于上市公司股東的凈利潤14.10億元。

如果是頭部大廠，14億可能就是不到一個禮拜的利潤，但對于這樣一家“土里刨食”的農(nóng)企，14億足夠讓其“傷筋動骨”——市場的表現(xiàn)就是證明！

作為一家種植業(yè)上市公司，北大荒擁有友誼、八五二、七星、八五六等16家農(nóng)業(yè)分公司，土地總面積1296萬畝，其中耕地面積1158萬畝。

北大荒的收入大頭來自耕地發(fā)包業(yè)務(wù)，即通過承包方式取得的國有耕地的承包經(jīng)營權(quán)，然后將耕地出租給家庭農(nóng)戶并提供相應(yīng)服務(wù)，收取土地承包費收入。

根據(jù)年報，北大荒2025年度實現(xiàn)營業(yè)收入52.29億元，其中土地承包費收入占比約七成，為37.5億元；實現(xiàn)歸屬于上市公司股東凈利潤11.66億元，也就是說，公司本次需要補繳的稅款及滯納金數(shù)額已經(jīng)超過去年全年凈利潤。

“職工”可以免稅，子女不行

本次北大荒補稅，本質(zhì)是對一項政策的適用爭議。

為了保障糧食安全，支持農(nóng)業(yè)等發(fā)展，中國企業(yè)所得稅法規(guī)明確對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得給予免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其中對企業(yè)從事蔬菜、谷物、豆類等種植項目所得，免征企業(yè)所得稅。

根據(jù)北大荒公告，此次公司補稅金是因為公司下屬16家農(nóng)業(yè)分公司從非職工家庭農(nóng)場取得的土地承包費收入，不應(yīng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

簡言之，北大荒此前將從非職工家庭收取的土地承包費收入，視為從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的收入，依法享受免征或減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但實際上并不能享受這一優(yōu)惠政策，因此需要補繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅及稅款每日萬分之五的滯納金。

“非職工家庭”，短短五個字，其實是理解這次補稅14億的鑰匙，這背后是一項特殊的稅收優(yōu)惠政策，以及由此引發(fā)的法律爭端。

北大荒簽約的家庭農(nóng)場（農(nóng)戶）有兩類，一類是職工家庭農(nóng)場，另一類則是非職工家庭農(nóng)場。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場土地承包費繳納企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕779號文件），北大荒這類國有農(nóng)場，將土地發(fā)包給本場職工經(jīng)營所取得的土地承包費，可以免征企業(yè)所得稅。非職工農(nóng)場則不能享受此類優(yōu)惠。

這個政策的核心，在于“內(nèi)部承包”的邏輯：

職工家庭農(nóng)場屬于農(nóng)場內(nèi)部的“自己人”，農(nóng)場對其有統(tǒng)一管理和社保責(zé)任，承包費更像是內(nèi)部經(jīng)營成果的結(jié)算——其實有點像以前出租車司機和公司的關(guān)系，名義上司機是公司的員工，但每天都要給公司交“份子錢”。

非職工家庭農(nóng)場則是獨立的外部承包戶，自負(fù)盈虧。農(nóng)場收取的承包費，在稅法上被視為“租金”或“管理費”，而不是農(nóng)場自身從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的所得。

因此，雖然土地都用于耕種，但“職工”與“非職工”的身份差異，決定了收入性質(zhì)的根本不同，進而導(dǎo)致稅收待遇的天壤之別。

但僅此還是不能解釋，為什么同樣承包耕種，會有“職工”與“非職工”主體對象的差別——某種程度上，這屬于“歷史遺留問題”，關(guān)鍵在于不同視角的立場不同！

國稅函〔2009〕779號文件的核心，是為黑龍江墾區(qū)“國有農(nóng)場-本場職工家庭承包戶”這種內(nèi)部經(jīng)營體制量身定做的。政策設(shè)計時，默認(rèn)農(nóng)場職工是長期、穩(wěn)定的內(nèi)部承包人。

但人總有退休的一天，等到老職工退休了，這些土地該由誰接班繼續(xù)耕種呢？他們的子女，很多時候便可以順理成章，接過父輩們的工作。一來，這是一份相對穩(wěn)定的職位，二來，國營農(nóng)場遠(yuǎn)離都市，對一般的青年人似乎也沒啥吸引力。

據(jù)中國經(jīng)營報，彼時在北大荒友誼分公司任職的蔣凌宇發(fā)表在《現(xiàn)代審計與會計》期刊2020年第2期的文章認(rèn)為，按照農(nóng)場的規(guī)定，這些已經(jīng)退休人員的子女就與農(nóng)場簽訂土地承包合同，向農(nóng)場繳納土地承包費。農(nóng)場向其收繳的承包費在財務(wù)核算上應(yīng)列為主營業(yè)務(wù)收入，在企業(yè)所得稅上應(yīng)享受免稅政策。

從實質(zhì)上看，職工子女長期居住、耕種，與農(nóng)場聯(lián)系緊密，可能和退休職工在位時區(qū)別不大。

但稅法看的是“形式”，具體來說，就是勞動合同、社保關(guān)系和正式編制等能證明勞動關(guān)系的要素。只要子女沒有和農(nóng)場建立正式的勞動關(guān)系，哪怕干著和父輩一樣的事，在法律上也是“非職工”。

職工子女只要沒有正式職工身份和勞動關(guān)系，就不在免稅條款的明確范圍內(nèi)。這是稅務(wù)局認(rèn)定“非職工”并追繳稅款的法律依據(jù)，也是爭議的核心。

說到這里，問題已經(jīng)很清楚了：“職工退休，子女接續(xù)承包”現(xiàn)象，才是這個錯位的起點。政策面對的是“職工”，而現(xiàn)實中承包人已悄然變成了“職工子女”。所有的稅務(wù)爭端由此而起。問題在于，這并不是公司首次卷入此類爭端！

八年之后，風(fēng)云再起？

事實上，早在2018年，北大荒就曾發(fā)布公告稱，收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局通知，要求補繳2016年與2017年企業(yè)所得稅以及滯納金共計3.06億元。理由其實和本次風(fēng)波如出一轍：“原職工子女”不等于職工，交的承包費不能享受稅收優(yōu)惠。

不過當(dāng)時公司在收到通知后，似乎并沒有老老實實補稅，而是據(jù)理力爭。按照當(dāng)時公告，公司向哈爾濱市稅務(wù)局申請行政復(fù)議，并積極與黑龍江省稅務(wù)局及國家稅務(wù)總局溝通相關(guān)事宜。

當(dāng)時公司認(rèn)為，按照國家相關(guān)稅收政策，農(nóng)墾企業(yè)非職工承包耕地仍在免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍內(nèi)，無須繳納企業(yè)所得稅，不應(yīng)補繳 2016年和2017年企業(yè)所得稅及滯納金。

在后續(xù)多年的年報中，北大荒均有提到該事宜，稱“已向主管稅務(wù)機關(guān)進行了反饋”。直到2021年，該公司年報中才不見相關(guān)事件的表述。不過，針對本次補稅，北大荒未在公告中提及“申請行政復(fù)議”事宜。

一個值得注意的細(xì)節(jié)是，相關(guān)稅務(wù)機關(guān)曾專門對該公司所屬的北大荒集團進行稅務(wù)培訓(xùn)。

公開資料顯示，2024年4月，國家稅務(wù)總局哈爾濱市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局曾走進北大荒控股股東北大荒集團開展企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)。后者各分公司等64家單位的相關(guān)人員共計140人參加培訓(xùn)。而北大荒集團即北大荒的控股股東。既然已進行過專項培訓(xùn)，此時再用“政策理解偏差”抗辯已站不住腳。

那么問題來了，北大荒有沒有可能繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠待遇呢？理論上是可以的，但可能需要改變經(jīng)營模式！

上海國家會計學(xué)院副教授葛玉御認(rèn)為，判斷是否享用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要看實質(zhì)。北大荒將土地承包給自己職工，實質(zhì)上相當(dāng)于自己從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，因此國家給予免稅優(yōu)惠政策；而將土地承包給非職工家庭，收取的承包費實質(zhì)是對外經(jīng)營收取租金，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，因此不應(yīng)該享受免稅優(yōu)惠政策。

當(dāng)然，國家對企業(yè)采取“公司+農(nóng)戶”“公司+公司”經(jīng)營模式從事農(nóng)業(yè)等生產(chǎn)，依然給予上述企業(yè)所得稅免稅、減稅相關(guān)優(yōu)惠政策。但前提是企業(yè)必須承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險。

葛教授的分析，揭示了一個容易被忽略的真相：稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計初衷，不是獎勵“擁有土地”，而是獎勵“承擔(dān)農(nóng)業(yè)經(jīng)營風(fēng)險”。

在“公司+農(nóng)戶”等模式中，公司提供種子、技術(shù)、管理、銷售，承擔(dān)市場價格波動和經(jīng)營風(fēng)險，農(nóng)戶負(fù)責(zé)種養(yǎng)——這種模式下，公司是風(fēng)險的最終承擔(dān)者，所以可以享受優(yōu)惠。

反過來，如果公司只是把資產(chǎn)（土地）租出去，每年固定收租，經(jīng)營風(fēng)險由承租方承擔(dān)，那這和出租辦公樓沒本質(zhì)區(qū)別，當(dāng)然不能享受針對“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”的優(yōu)惠。

那么如何才能享受優(yōu)惠呢？如果農(nóng)場采購非職工家庭農(nóng)場的產(chǎn)品，統(tǒng)一對外銷售，承擔(dān)市場、采購、銷售等經(jīng)營管理風(fēng)險，在稅法上就屬于“從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”，可以名正言順地享受免稅。但關(guān)鍵在于：農(nóng)場必須真正承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，而不是在合同里換個說法、實際上還是旱澇保收——稅務(wù)稽查會看實質(zhì)。

尾聲

2026年，在金稅四期落地帶來監(jiān)管能力提升、稅務(wù)監(jiān)管的政策基調(diào)更趨嚴(yán)格的背景下，A股市場迎來了一波集中爆發(fā)的“補稅公告潮”。

據(jù)金融投資報記者粗略統(tǒng)計，截至6月23日，已有超過70家A股上市公司發(fā)布補稅相關(guān)公告，總金額超過65億元，均已超過2025年全年規(guī)模。追溯年度最遠(yuǎn)至2019年，行業(yè)遍及醫(yī)藥、能源、制造、科技、消費等多個領(lǐng)域。北大荒是目前補稅金額最高的一家。

此外，愛爾眼科、云南銅業(yè)需補繳稅款及滯納金均超過5億元，愛施德、電投能源等多家公司需補繳金額也都在1億元以上。

樁樁件件表明，北大荒的14億補稅，并非孤例。在稅收監(jiān)管日趨嚴(yán)格的當(dāng)下，合規(guī)經(jīng)營已成為企業(yè)不可逆的必修課。歷史舊賬終須了結(jié)，及早合規(guī)，才是最優(yōu)解。

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