知名平臺(tái)企業(yè)跨境逃避稅被追繳，專家：“形式合規(guī)”的跨境架構(gòu)避稅模式行不通

摯文集團(tuán)需補(bǔ)稅5.479億元

此前，摯文集團(tuán)（原陌陌科技）財(cái)報(bào)披露需補(bǔ)稅5.479億元，成為行業(yè)內(nèi)熱點(diǎn)話題。

澎湃新聞?dòng)浾吡私獾剑髽I(yè)搭建的香港中間控股公司因不符合實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)特征，“受益所有人”身份被稅務(wù)部門否定，不能適用《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡稱“內(nèi)地—香港稅收安排”）5%股息預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率，需按國內(nèi)稅法規(guī)定的10%稅率繳稅。為此，企業(yè)就已分配股息補(bǔ)稅3.561億元，就待分配股息計(jì)提額外預(yù)提所得稅1.918億元。

多位專家表示，全球反避稅浪潮下，“形式合規(guī)”的跨境架構(gòu)避稅模式行不通，架構(gòu)設(shè)計(jì)須匹配真實(shí)商業(yè)實(shí)質(zhì)。

近年來，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快。中國境內(nèi)企業(yè)在開展跨境融資、布局國際市場或準(zhǔn)備海外上市時(shí)，常常會(huì)選用紅籌架構(gòu)的結(jié)構(gòu)安排。即境內(nèi)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)境外上市、融資等目的，在開曼、BVI（英屬維爾京群島）、中國香港等地區(qū)設(shè)立多層離岸公司，由離岸公司控股境內(nèi)經(jīng)營實(shí)體企業(yè)，形成“境外控股+境內(nèi)經(jīng)營”的模式。

“為給企業(yè)跨境經(jīng)營提供稅收確定性和避免雙重征稅，我國已與114個(gè)國家或地區(qū)談簽落地稅收協(xié)定或安排?！敝心县?cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授王寶順介紹，其中，按照內(nèi)地—香港稅收安排及《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中‘受益所有人’有關(guān)問題的公告》，若香港居民企業(yè)持有內(nèi)地居民企業(yè)25%以上股份且符合“受益所有人”條件，內(nèi)地公司向其支付的股息可享受5%的優(yōu)惠稅率，否則應(yīng)按國內(nèi)稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的10%稅率繳稅。

“這一政策安排為國際慣例，旨在為符合條件的企業(yè)降低跨境投資稅負(fù)，促進(jìn)雙邊投資和經(jīng)貿(mào)往來，實(shí)踐中卻被部分企業(yè)濫用以實(shí)現(xiàn)其避稅目的?！蓖鯇氻槺硎?，企業(yè)搭建“避稅地—香港—內(nèi)地”架構(gòu)時(shí)，往往選擇在香港設(shè)置中間層公司，并由該公司申請享受內(nèi)地與香港稅收安排股息條款的優(yōu)惠稅率。但是，部分企業(yè)集團(tuán)的中間層公司人員、資產(chǎn)、功能有限，不具備實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)特征，不符合“受益所有人”判定條件，不能享受協(xié)定或安排規(guī)定的優(yōu)惠稅率。

“稅務(wù)機(jī)關(guān)在判定‘受益所有人’身份時(shí)，遵循的是‘實(shí)質(zhì)重于形式’原則?！蔽髂洗髮W(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授羅超平解釋，根據(jù)稅務(wù)總局上述公告，“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人，代理人或指定收款人等不屬于“受益所有人”。公告列舉了幾項(xiàng)不利于對申請人“受益所有人”進(jìn)行身份判定的因素，例如：申請人有義務(wù)在收到所得后12個(gè)月內(nèi)將50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民；申請人從事的經(jīng)營活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；申請人所在國家（地區(qū)）對相關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅率極低；存在與貸款合同或特許權(quán)使用合同條件相近的其他合同等。

羅超平表示，在我國，實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)是稅收協(xié)定認(rèn)定“受益所有人”的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)總局上述公告對實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)作出明確規(guī)定：實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)包括具有實(shí)質(zhì)性的制造、經(jīng)銷、管理等活動(dòng)。這意味著，稅務(wù)機(jī)關(guān)將更關(guān)注企業(yè)經(jīng)營實(shí)質(zhì)，并結(jié)合企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、人員配置、資金流向、決策機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等多維度綜合分析，應(yīng)對稅收協(xié)定濫用風(fēng)險(xiǎn)。

“除了設(shè)立中間層公司來套享稅收協(xié)定或安排的優(yōu)惠，其他常見跨境逃避稅行為也需要警惕?！蔽髂险ù髮W(xué)教授、中國市場經(jīng)濟(jì)法治研究中心主任胡元聰介紹，關(guān)聯(lián)交易不合理定價(jià)是另一類常見的跨境避稅行為，企業(yè)利用紅籌架構(gòu)安排，操縱關(guān)聯(lián)方之間的交易定價(jià)，人為抬高境內(nèi)成本、壓低利潤，將境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移至境外“無稅地”，形成“高稅國虧損、低稅地盈利”，達(dá)到整體稅負(fù)最小化的目的。利用跨境架構(gòu)避稅實(shí)質(zhì)是跨境稅基侵蝕行為，存在資本外逃與資產(chǎn)隱匿風(fēng)險(xiǎn)，造成國內(nèi)公共財(cái)政損失，嚴(yán)重破壞了公平競爭的市場秩序。另外，有的跨國企業(yè)還通過?隱匿境外收入、虛構(gòu)成本費(fèi)用、篡改賬冊票據(jù)、?虛假申報(bào)身份等手段逃稅，具有欺詐性質(zhì)，屬于涉稅違法行為，將面臨法律后果。

“當(dāng)前環(huán)境下，合規(guī)才安全。”胡元聰表示，近年來，稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（簡稱“BEPS行動(dòng)計(jì)劃”）相關(guān)措施和金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（CRS）在多個(gè)國家和地區(qū)的深入實(shí)施，與國內(nèi)反避稅法規(guī)體系共同形成嚴(yán)密的跨境稅收監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，通過架構(gòu)設(shè)計(jì)、利潤轉(zhuǎn)移、隱匿收入等方式跨境逃避稅行為將無處遁形?？鐕髽I(yè)應(yīng)從架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)營實(shí)質(zhì)上充分研判，合理搭建架構(gòu)、做實(shí)境外主體實(shí)質(zhì)，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)與管理。同時(shí)要嚴(yán)守法律底線，依法誠信納稅，這樣才能有效化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在國際市場中長期穩(wěn)健發(fā)展。