個人犯罪與單位犯罪，刑罰差多少：以虛開專票案為例

作者：吳單律師，廣東廣強律師事務(wù)所

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絕大多數(shù)情況下，相同罪名、相同情節(jié)的案件，被認(rèn)定為單位犯罪的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員（以下統(tǒng)稱“直接責(zé)任人員”），其個人所承受的刑罰通常會比被認(rèn)定為自然人犯罪的更輕一些。

這既是我國刑法謙抑性精神的體現(xiàn)，也在刑事司法實務(wù)中普遍適用。

具體來說，其法理有一定合理之處：

首先，相較于自然人犯罪，單位犯罪的主體是企業(yè)、機構(gòu)、組織等單位本身，即該犯罪體現(xiàn)的是單位意志，為的是單位利益，決策結(jié)果也是經(jīng)由單位相關(guān)程序而做出。

換言之，單位犯罪中的直接責(zé)任人員并非犯罪主體，其行為多屬于以單位名義的職務(wù)行為，系在單位意志的主導(dǎo)下實施的犯罪行為。

其次，既然是單位名義下的職務(wù)行為，直接責(zé)任人員的主觀惡性往往比純粹為了個人利益而犯罪的自然人要低。

第三，既然是為了單位利益，則單位犯罪的違法所得歸單位所有，直接責(zé)任人員通常僅獲得工資、提成等部分利益，這與自然人犯罪完全占有和支配違法所得是有顯著區(qū)別的。

因此，同樣的罪名和情節(jié)下，認(rèn)定為單位犯罪的直接責(zé)任人員的可譴責(zé)性和刑事可罰性，往往也低于自然人犯罪。

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既然直接責(zé)任人員的可譴責(zé)性和刑事可罰性較低，那么落實到具體的刑罰上往往也更輕。

比如，在刑罰設(shè)置上，走私普通貨物、物品罪，認(rèn)定自然人犯罪的，最高刑是無期徒刑；認(rèn)定單位犯罪的，其直接責(zé)任人員的最高刑是十五年有期徒刑；行賄罪的法定最高刑是無期，單位行賄罪的最高刑是十年。

又如，在入罪門檻上，同樣是走私普通貨物、物品罪，自然人因走私偷逃稅額達(dá)10萬元的，即可立案追訴，而認(rèn)定單位構(gòu)成走私犯罪的偷逃稅額標(biāo)準(zhǔn)是20萬元；同樣是合同詐騙罪，廣東省內(nèi)自然人的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)是2萬元，單位犯罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)是自然人的5倍，即10萬元。

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除此以外，還有一些可構(gòu)成單位犯罪的罪名，雖然法定刑設(shè)置和定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)未作區(qū)分，但在司法實踐中，在相同量刑檔次內(nèi)，往往傾向于對單位犯罪的直接責(zé)任人員判處相對較輕的刑罰。

以虛開增值稅專用發(fā)票罪為例，看兩個案例：

（2019）皖01刑終707號一案，

被告人S某是A公司的法定代表人，在S某負(fù)責(zé)經(jīng)營期間，通過A公司掛靠經(jīng)營的業(yè)務(wù)員甲分別與X公司、K公司等簽訂虛假的購銷合同，在無真實貨物交易的情況下，讓上述幾家公司為自己虛開了增值稅專用發(fā)票158張，價稅合計1654萬余元，稅款合計240萬余元，用于抵扣稅款。案發(fā)后，A公司補繳了全部稅款，S某接公安電話通知自動投案。

A公司是否構(gòu)成單位犯罪？

法院認(rèn)為，本案中虛開增值稅專用發(fā)票的行為是以A公司名義實施，也被A公司用于抵扣稅款了，違法所得歸A公司所有，且A公司不是專門為了違法犯罪而設(shè)立或以實施犯罪為主要活動，故應(yīng)認(rèn)定為單位犯罪。

S某是否知情？

法院認(rèn)為，根據(jù)在案證人證人、當(dāng)?shù)囟悇?wù)局關(guān)于A公司的調(diào)查報告，在A公司簽訂虛假的購銷合同、制造虛假的資金流水、申報抵扣稅款時，S某正是公司的實際經(jīng)營人，故其作為直接責(zé)任人員應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。

最終，法院對A公司判處罰金25萬元，對S某判處有期徒刑三年。

（2020）浙1004刑初524號一案，

被告人L某在擔(dān)任S配件廠負(fù)責(zé)人期間，與J公司、D公司在沒有真實貨物交易的情況下，讓這兩家公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票共141張，價稅合計1198萬余元，稅額總計232萬余元。

案發(fā)后，L某主動投案并補繳稅款142萬余元。

法院認(rèn)為，L某違反稅收征管制度，讓他人為自己虛開專票，虛開稅款數(shù)額較大，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；由于L某所在的S配件廠屬于個人獨資企業(yè)，無法人資格，依法不能成為單位犯罪主體，故本案不構(gòu)成單位犯罪。

最終，法院對L某判處有期徒刑五年，罰金30萬元。

這兩個案件均案發(fā)于2018年至2024年期間，根據(jù)最高法《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》，虛開稅額在50萬元以上不足250萬元的，屬于“數(shù)額較大”，對應(yīng)法定刑是三至十年，并處罰金5~50萬元。根據(jù)刑法第205條第二款，單位構(gòu)成本罪的，對單位判處罰金，對其直接責(zé)任人員判處與第一款規(guī)定（自然人犯罪）相同的刑罰。

從案情來看，兩個案例的虛開稅額接近，都在240萬左右，對應(yīng)法定刑都在三至十年之間。

由于第一個案例構(gòu)成單位犯罪，故其直接責(zé)任人員S某的刑罰是三年，罰金25萬元由單位承擔(dān)。第二個案例未認(rèn)定單位犯罪，故其直接責(zé)任人員L某的刑罰是五年，并處罰金30萬元。

可見，在虛開增值稅專用發(fā)票案件中，有條件爭取認(rèn)定單位犯罪的，還是要盡量爭取。

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第二個案例為什么不構(gòu)成單位犯罪？

刑法第30條規(guī)定，單位犯罪的主體是公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體。

那么，其中哪些公司、企業(yè)符合條件呢？

最高法《關(guān)于審理單位犯罪案件具體應(yīng)用法律有關(guān)問題的解釋》規(guī)定，成立單位犯罪的“公司、企業(yè)”，既包括國有、集體所有的公司、企業(yè)，也包括依法設(shè)立的合資經(jīng)營、合作經(jīng)營企業(yè)和具有法人資格的獨資、私營等公司、企業(yè)。

注意，對于獨資、私營的公司、企業(yè)來說，關(guān)鍵要素是“具有法人資格”。

所謂“法人”，即依法成立、獨立享有民事權(quán)利、獨立承擔(dān)民事義務(wù)的組織。

換言之，“法人資格”意味著一個組織在法律上具有“獨立人格”，是一個能夠“獨立地享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)”的主體。

獨立與否，就看組織的財產(chǎn)是否與其成員的個人財產(chǎn)相分離，如果可以分離，就是具有獨立人格的組織，即法人組織，否則就沒有獨立人格，即非法人組織。

正如《民法典》第102條之規(guī)定，非法人組織雖然可以自己的名義從事民事活動，但這類組織是不具有法人資格的，包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及不具有法人資格的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)（如律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所）。

說到底，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)在平時可以自己企業(yè)名義簽合同、開發(fā)票，一旦出了問題，需要承擔(dān)責(zé)任時，就必須由其設(shè)立人或合伙人的個人財產(chǎn)來承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

民事上的賠償責(zé)任尚且無法承擔(dān)，刑事責(zé)任就更不能承擔(dān)了。所以，在刑事案件中，不具有法人資格的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是無法認(rèn)定單位犯罪的。

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還有人問，一人有限公司可以構(gòu)成單位犯罪嗎？

不一定。

《公司法》第3條規(guī)定，公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)，以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

從形式要件上，一人有限公司屬于有限責(zé)任公司，具有獨立的法人財產(chǎn)，可獨立行使民事權(quán)利，并以公司的全部財產(chǎn)獨立承擔(dān)公司債務(wù)。

但是，由于一人公司的股東只有一個自然人或法人，故一人公司的財產(chǎn)獨立性往往會受到重點關(guān)注。

《公司法》第23條第三款規(guī)定，只有一個股東的公司，股東不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東自己的財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

換言之，一人有限公司的財產(chǎn)獨立性決定了其是否具有獨立法人資格。

在民事案件中，如果一人公司的股東無法證明公司財產(chǎn)與個人財產(chǎn)是獨立、相互分離的，就必須對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

相應(yīng)地，在刑事案件中，這樣的一人公司由于公私財產(chǎn)混同無法區(qū)分，基于實質(zhì)大于形式的原則，該公司就不再具有法人資格，不能獨立承擔(dān)法律責(zé)任，也就不能認(rèn)定為單位犯罪。