山東
本文繼續分享增值稅新規下長期資產進項稅額抵扣的政策解析。
這是您在祥順企服閱讀的第 21，860篇
作者簡介
超標長期資產混合用途期間進項稅額處理
具體案例如下：
甲企業（增值稅一般納稅人）新上一條生產線，與該新生產線相配套的長期資產包括：新建車間，原值600萬元（取得專票對應的進項稅額40萬元），新生產線及配套設備原值1000萬元（取得專票對應的進項稅額120萬元）。
假定上述長期資產中，計提折舊開始時間為2026年1月，車間折舊年限為20年，生產線及配套設備（按一項固定資產核算，下同）折舊年限為10年，不考慮殘值。
上述長期資產從2026年1月開始用于混合用途，既生產一般計稅產品，又生產免稅產品。根據規定，上述160萬元進項稅額已經全部抵扣，后續按照調整年度逐年調整轉出。
1.先計算年度應予以調整的進項稅額
以2026年為例，先計算兩項長期資產2026年度應予以調整的進項稅額（分期調整基數），具體如下。
（1）新建車間
根據《辦法》第十四條的規定，當年混合用途期間進項稅額分期調整基數公式如下：
2026年調整基數=40×〔12÷（20×12）〕=2萬元
（2）新建生產線
2026年調整基數=120×〔12÷（5×12）〕=24萬元
2.再計算用于集體福利（含個人消費，下同）對應的不得抵扣進項稅額
如果長期資產既用于生產一般計稅產品，同時又由于集體福利，也屬于混合用途，也需要計算不得抵扣的進項稅額，其公式如下：
因前文案例不符合上述情況，另舉例說明如下：
某企業修建一棟樓房，共計六層，其中1-4層用于辦公，5-6層用于集體宿舍，賬面原值600萬元，會計折舊年限為20年（不考慮殘值），按層數分攤折舊，年用于經營的折舊（計入管理費用）為20萬元（600÷20÷6×4），計入福利費的折舊為10萬元（600÷20÷6×2）。假定取得專票可抵扣的進項稅額為40萬元，從2026年1月開始計提折舊。
根據規定，取得進項稅額40萬元可以先全額抵扣，再計算年度調整基數，以2026年為例，具體如下：
2026年調整基數=40×〔12÷（20×12）〕=2萬元
2026年不允許抵扣的進項稅額=2×10÷30=0.67萬元
因此，上述樓房2026年需要轉出的進項稅額為0.67萬元。
3.再計算用于產生收入混合用途不得抵扣的進項稅額
根據規定，如果長期資產除用于集體福利外，還用于產生收入的混合用途（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、不得抵扣非應稅交易），需要繼續計算不得抵扣的進項稅額，其公式如下：
根據前文案例，已經計算出進項稅額轉出的基數，分別如下：
2026年新建車間調整基數=2萬元
2026年新建生產線調整基數=24萬元
因上述長期資產未用于集體福利，因此，不需要計算第二步轉出的進項稅額，直接按第三步的計算公式進行計算，具體如下：
假定2026年新生產線生產一般計稅產品銷售額為2000萬元，生產免稅產品銷售額為1000萬元，計算轉出金額如下：
新建車間轉出金額=2×（1000÷3000）=0.67萬元
新建生產線轉出金額=24×（1000÷3000）=8萬元
合計進項稅額轉出金額=0.67+8=8.67萬元
根據上述兩步的計算，2026年甲企業新建生產線對應的長期資產因用于混合用途，需要計算轉出的進項稅額為8.67萬元。
總結如下：
用于混合用途的長期資產（單位原值500萬元以上）其進項稅額調整是分步驟的，具體如下：
第一步：先計算年度調整基數，即需要計算年度進項稅額轉出的基數，公式如下：
第二步：再計算用于兩種支出型混合用途（集體福利或個人消費）的進項稅額轉出金額，公式如下：
如果長期資產未用于上述用途，無需計算。
第三步：最后計算用于三種收入型混合用途（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、不得抵扣非應稅交易）的進項稅額轉出金額，公式如下：
提醒注意：
1.上述第二步和第三步順序不能顛倒，即如果混合用途既包括支出型用途又包括收入型用途，必須先計算支出型用途對應的進項稅額轉出金額，再根據剩余調整金額計算收入型用途對應的進項稅額轉出金額。
2.如果未用于支出型用途，無需計算第二步，直接跳到第三步。
3.如果未用于收入型用途，直接計算到第二步結束即可。
長期資產實際使用年限短于調整年限的進項稅額處理
根據《辦法》第十六條的規定，按照本辦法第十四條規定對長期資產進項稅額進行調整時，如果長期資產實際使用年限短于調整年限，應當在停止使用當月所對應的納稅申報期，將剩余未調整的進項稅額并入當年混合用途期間進行一次性調整。
繼續引用前述案例，甲企業新建生產線因產品升級在2029年4月提前報廢，假定2026年-2029年4月期間全部用于混合用途（既生產一般計稅產品又生產免稅產品），相關數據計算如下：
年度進項稅額調整基數=120×〔12÷（5×12）〕=24萬元
2026-2028年已經調整的基數=24×3=72萬元
2029年1-4月調整基數=120×〔4÷（5×12）〕=8萬元
假定2029年1-4月免稅產品銷售額占比為40%，則1-4月應調整轉出的進項稅額=8×40%=3.2萬元。
剩余未調整基數=120-72-8=40萬元
剩余未調整基數應轉出的進項稅額=40×40%=16萬元
因此，在2029年4月合計應調整轉出的進項稅額=3.2+16=19.2萬元。
PS：長期資產進項稅額抵扣的其他政策解析將在后續文章中和大家分享，敬請期待！
文 章 來 源：祥順企服專家原創文章，祥順研究院出品。
特別聲明：以上內容(如有圖片或視頻亦包括在內)為自媒體平臺“網易號”用戶上傳并發布，本平臺僅提供信息存儲服務。
Notice: The content above (including the pictures and videos if any) is uploaded and posted by a user of NetEase Hao, which is a social media platform and only provides information storage services.
