德略律師：稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金，企業(yè)能不能提出異議？

在企業(yè)經(jīng)營過程中，如果因各種原因未能按期繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法加收滯納金是常見的稅收征管手段。面對(duì)這筆額外增加的成本，很多企業(yè)主或財(cái)務(wù)人員會(huì)產(chǎn)生疑問：企業(yè)是否只能“照單全收”？如果認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算有誤，或者加收滯納金的理由不充分，企業(yè)到底能不能提出異議？

答案是肯定的。企業(yè)有權(quán)對(duì)加收滯納金的行為提出異議，但必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的程序和條件來主張權(quán)利。

稅收滯納金的法律性質(zhì)與計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

要提出異議，首先需要了解稅收滯納金的計(jì)算規(guī)則與法律適用：

計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第三十二條，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。其計(jì)算期間自稅款繳納期限屆滿次日起，至納稅人實(shí)際繳納稅款之日止。

關(guān)于“數(shù)額上限”的法律適用：雖然《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款規(guī)定“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”，但根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定（國家稅務(wù)總局公告2012年第9號(hào)），稅收滯納金的征收不適用該上限規(guī)定。這意味著，在稅收實(shí)務(wù)中，如果滯納天數(shù)較長，滯納金總額完全可能超過稅款本金。企業(yè)不能僅以“滯納金超過稅款本金”為由主張其違法，而應(yīng)重點(diǎn)審查其計(jì)算基數(shù)和天數(shù)是否準(zhǔn)確。

企業(yè)可以依法提出異議的法定情形

在司法實(shí)踐和稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)中，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金的行為存在以下情形，企業(yè)可以依法提出異議：

因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任導(dǎo)致少繳稅款：根據(jù)《稅收征管法》第五十二條第一款，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

不可歸責(zé)于納稅人的特定情形：在司法實(shí)踐中（如最高人民法院相關(guān)典型案例），如果新確定的應(yīng)納稅額是由于不能歸責(zé)于納稅人的原因（如政策不明確、稅務(wù)機(jī)關(guān)口徑調(diào)整或行使核定權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整等）導(dǎo)致的，納稅人的繳納義務(wù)應(yīng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)核定或做出調(diào)整決定之日起發(fā)生。對(duì)于核定/調(diào)整之前的期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金缺乏法律依據(jù)。

超過法定追征期限：根據(jù)《稅收征管法》第五十二條第二款，因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在上述追征期屆滿后才發(fā)現(xiàn)并要求加收滯納金（且不屬于偷稅、抗稅、騙稅等不受追征期限制的情形），企業(yè)可以依法提出時(shí)效異議。

計(jì)算基數(shù)或期間錯(cuò)誤：例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)計(jì)算滯納金、起算日期提前、或在納稅人已提供足額擔(dān)保且稅務(wù)機(jī)關(guān)無故拖延審批的期間繼續(xù)計(jì)算滯納金等。

程序嚴(yán)重違法：稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出加收滯納金決定時(shí)，未依法送達(dá)稅務(wù)文書，或未在文書中載明滯納金的計(jì)算依據(jù)、起止日期及救濟(jì)途徑，構(gòu)成程序違法。

提出異議的法定救濟(jì)途徑：復(fù)議前置

企業(yè)如果決定對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金的決定提出異議，必須嚴(yán)格遵守法定的程序步驟：

必須遵守“復(fù)議前置”：根據(jù)《稅收征管法》第八十八條及《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，加收滯納金行為屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的“征稅行為”。納稅人對(duì)此有異議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定繳納或者解繳稅款及滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可依法申請(qǐng)行政復(fù)議。未經(jīng)行政復(fù)議，直接向人民法院提起行政訴訟的，人民法院將不予受理。

行政訴訟的提起：企業(yè)在依法申請(qǐng)行政復(fù)議后，如果對(duì)行政復(fù)議決定仍不服，可以在收到復(fù)議決定書之日起十五日內(nèi)，向人民法院提起行政訴訟。

注：若企業(yè)是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施（如扣押、查封商品或單獨(dú)強(qiáng)制執(zhí)行滯納金的行為）不服，則不適用復(fù)議前置，可以直接申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起訴訟。

特殊困難下的延期繳納與減免

如果企業(yè)并非主觀故意拖延，而是由于客觀原因?qū)е聼o法按期繳納稅款，應(yīng)及時(shí)采取合規(guī)手段預(yù)防滯納金的產(chǎn)生：

不可抗力情形：因不可抗力（如自然災(zāi)害等）導(dǎo)致無法按期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，依法申請(qǐng)延期繳納稅款。

特殊困難申請(qǐng)：因當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后不足以繳納稅款等法定特殊困難的，企業(yè)可在稅款繳納期限屆滿前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期繳納稅款申請(qǐng)。經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，最長可延期三個(gè)月，在批準(zhǔn)的延期期限內(nèi)不加收滯納金。

資深律師給企業(yè)的合規(guī)建議

及時(shí)核對(duì)文書：收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)處理決定書》或相關(guān)繳款通知時(shí)，應(yīng)立即核對(duì)滯納金的計(jì)算基數(shù)是否扣除了免稅部分、起止日期是否剔除了法定中止期間，確保計(jì)算無誤。

依法先行合規(guī)：一旦發(fā)生爭議，切忌以“直接拒繳”的方式對(duì)抗。應(yīng)在法定期限內(nèi)先依法繳納稅款及滯納金，或向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供足額且符合條件的納稅擔(dān)保，以此鎖定申請(qǐng)行政復(fù)議的法定權(quán)利，避免因逾期未繳導(dǎo)致喪失救濟(jì)機(jī)會(huì)。

如實(shí)說明與留痕：在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通時(shí)，應(yīng)如實(shí)說明客觀情況，妥善保存申報(bào)記錄、稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的受理回執(zhí)、因不可抗力導(dǎo)致經(jīng)營受阻的證明材料等，切勿通過隱匿賬簿、補(bǔ)造或倒簽合同等違法手段規(guī)避監(jiān)管。

注意救濟(jì)時(shí)效：稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)期限一般為知道該具體行政行為之日起六十日內(nèi)。企業(yè)應(yīng)在專業(yè)人士協(xié)助下，在法定期限內(nèi)撰寫并提交復(fù)議申請(qǐng)書，確保維權(quán)渠道暢通。