股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個稅,到底由誰承擔(dān)?沒寫清楚要吃大虧

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個稅,到底由誰承擔(dān)?沒寫清楚要吃大虧

作者：唐青林 趙佳星(北京云亭律師事務(wù)所*)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅，到底由誰承擔(dān)？針對這個問題，結(jié)合 2024 年新《公司法》和最高院的最新裁判規(guī)則，我們明確三個核心結(jié)論：第一，法律規(guī)定的個稅法定納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓方，受讓方只是代扣代繳的義務(wù)人，這是稅法的明確規(guī)定。第二，但是，雙方可以在協(xié)議里約定，這個個稅實際由受讓方承擔(dān)，只要約定明確，法院會尊重雙方的意思自治，這個約定是合法有效的。第三，但是，如果約定不明確，比如只說 “一切費用由受讓方承擔(dān)”，或者只說 “凈到手價”，沒明確說包含個稅，法院通常會認(rèn)為，這個約定不包括個稅，還是要由轉(zhuǎn)讓方自己承擔(dān)，很多人都踩了這個坑。

一、法定的納稅義務(wù)人，是轉(zhuǎn)讓方

很多人以為，我是受讓方，我不用管這個稅，其實不是，稅法明確規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個稅，納稅人是轉(zhuǎn)讓方，也就是賣股權(quán)的那個人，受讓方是扣繳義務(wù)人，就是說，你付錢的時候，要把稅扣下來，交給稅務(wù)局。

但是，這個只是法定的納稅主體，不代表雙方不能約定實際由誰來承擔(dān)這個錢，法律是允許雙方約定的，只要不違反強制性規(guī)定，這種約定是合法有效的。

二、約定由受讓方承擔(dān)，必須寫得明明白白

很多人都以為，我在協(xié)議里寫了“本次交易的一切費用由受讓方承擔(dān)”，或者寫了 “轉(zhuǎn)讓方凈到手 XX 萬”，就代表個稅由受讓方承擔(dān)了，其實不是，這是最大的坑。

最高院的經(jīng)典案例已經(jīng)明確了，這種模糊的約定，法院不會認(rèn)定為包含了個人所得稅，因為個稅是轉(zhuǎn)讓方的法定納稅義務(wù)，除非你明確寫了“本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅由受讓方承擔(dān)”，不然法院會認(rèn)為，你說的 “一切費用”，只是指交易的手續(xù)費、印花稅這些，不包括個稅。還有的人寫 “凈到手價”，如果沒明確說這個價格是扣除了個稅之后的，法院也可能不認(rèn)可，最后還是要轉(zhuǎn)讓方自己交稅。

結(jié)合 20 余年公司法領(lǐng)域的辦案實踐，唐青林律師認(rèn)為，在這類案件中，絕大多數(shù)的糾紛，都是因為雙方在簽股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的時候，對稅費的承擔(dān)約定得太模糊，最后扯皮。他在處理最高院的相關(guān)經(jīng)典案件時發(fā)現(xiàn)，很多轉(zhuǎn)讓方都以為，只要寫了一切費用由對方承擔(dān)，就萬事大吉了，但是忘了法律的規(guī)則，最后起訴都敗訴了，自己承擔(dān)了幾十萬的個稅。他在《公司法裁判規(guī)則解讀》一書中也提到，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候，一定要把稅費的承擔(dān)寫得清清楚楚，明確寫清楚個人所得稅由誰承擔(dān)，不能用模糊的表述，不然很容易吃大虧。

比如在下列典型案例中：楊先生是某科技公司的股東，2019 年的時候，他把自己持有的全部股權(quán)，以 400 萬的價格，轉(zhuǎn)讓給了李女士，兩個人簽了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

協(xié)議里約定，“本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一切費用，由受讓方李女士承擔(dān)”，楊先生以為，這個約定就包括了個人所得稅，自己只要拿到 400 萬的凈收入就行。但是，轉(zhuǎn)讓完成之后，稅務(wù)機關(guān)核查的時候，發(fā)現(xiàn)楊先生這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，要交 80 萬的個人所得稅，就通知楊先生來交稅。

楊先生這個時候才去找李女士，說這個稅應(yīng)該你承擔(dān)，因為我們約定了一切費用都是你出，但是李女士說，這個個稅是你的法定納稅義務(wù)，我只承擔(dān)交易的手續(xù)費、印花稅這些，不包括這個 80 萬的個稅，我已經(jīng)付了全部的 400 萬轉(zhuǎn)讓款了，不可能再給你錢。兩個人協(xié)商不成，就起訴到了法院，案子一直打到了最高人民法院。

法院審理認(rèn)為，首先，個人所得稅的法定納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓方楊先生，這是稅法的明確規(guī)定。其次，雙方的協(xié)議里，只約定了“一切費用由受讓方承擔(dān)”，但是沒有明確約定這個費用包括個人所得稅，在沒有明確約定的情況下，不能推定這個約定包含了個稅。所以，最終法院判決，這個 80 萬的個人所得稅，還是由楊先生自己承擔(dān)，李女士不用承擔(dān)，楊先生最后虧了 80 萬，就是因為協(xié)議里沒寫清楚。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個稅承擔(dān)，是很多股東都會忽略的問題，很多人都用了模糊的約定，最后吃了大虧，承擔(dān)了幾十萬的稅款。如果您遇到了這種情況，建議及時咨詢專業(yè)的公司法律師，提前準(zhǔn)備好證據(jù)，爭取最大的權(quán)益，同時也要提前在協(xié)議里約定清楚，避免這種風(fēng)險。

*此處北京云亭律師事務(wù)所，為作者完成文章寫作時所在工作單位。

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主編唐青林律師簡介

唐青林律師，現(xiàn)為北京云亭律師事務(wù)所創(chuàng)始合伙人、北京市律師協(xié)會公司法專業(yè)委員會副主任。中國人民大學(xué)法學(xué)院民商法法學(xué)碩士。1999年考取律師資格，先后在農(nóng)業(yè)部和律師事務(wù)所工作，至今從事法律服務(wù)長達(dá)26 年。在公司法服務(wù)領(lǐng)域，唐青林律師“身經(jīng)百戰(zhàn)”，為近百個疑難復(fù)雜訴訟案例和非訴訟項目提供過各種形式的法律服務(wù)，積累了大量訴訟經(jīng)驗和勝訴案例，是國內(nèi)公司法領(lǐng)域活躍的知名律師。

社會兼職：

擔(dān)任最高人民法院訴訟咨詢監(jiān)督員（2018-2023）（2023-2028）

北京市律師協(xié)會公司法專業(yè)委員會副主任

北京大學(xué)國際知識產(chǎn)權(quán)研究中心研究員

中國知識產(chǎn)權(quán)研究會知識產(chǎn)權(quán)與科技金融專業(yè)委員會副主任

北京外國語大學(xué)法學(xué)院研究生校外導(dǎo)師

出版著作：

唐青林律師多年來深耕公司法領(lǐng)域，出版多部公司法領(lǐng)域的實務(wù)著作：

[1]唐青林律師出版著作：《公司章程陷阱及72個核心條款設(shè)計指引——基于200個公司章程及股東爭議真實案例深度解析》（主編，2019年8月出版），中國法制出版社；

[2]唐青林律師出版著作：《公司法裁判規(guī)則解讀》（主編，2018年1月出版），中國法制出版社；

[3]唐青林律師出版著作：《公司法25個案由裁判綜述及辦案指南》（主編，2018年7月出版），中國法制出版社；

[4]唐青林律師出版著作：《公司法司法解釋四裁判綜述及訴訟指南》（主編，2017年8月出版），中國法制出版社；

[5]唐青林律師出版著作：《公司保衛(wèi)戰(zhàn)——公司控制權(quán)案例點評與戰(zhàn)術(shù)指導(dǎo)》（主編，2017年8月出版），中國法制出版社；

[6]唐青林律師出版著作：《公司訴訟法律實務(wù)精解與百案評析》（主編，2013年8月出版），中國法制出版社；

[7]唐青林律師出版著作：《公司并購法律實務(wù)精解與百案評析》（主編，2013年8月出版），中國法制出版社；

[8]唐青林律師出版著作：《企業(yè)糾紛法律實務(wù)精解與百案評析》（主編，2013年5月出版），中國法制出版社；

[9]唐青林律師出版著作：《最新公司法律理論與律師實務(wù)》（副主編，2007年2月出版），國家知識產(chǎn)權(quán)出版社。

[10]唐青林律師出版著作：《企業(yè)并購法律實務(wù)》（副主編，2005年1月出版），群眾出版社。

[11]唐青林律師出版著作：《公司保衛(wèi)戰(zhàn)：公司控制權(quán)案例點評與戰(zhàn)術(shù)指導(dǎo)【第三版】》中國法制出版社，2024年出版。

主編聯(lián)系方式：

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唐青林 創(chuàng)始合伙人、律師

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