稅務稽查中進項稅額被轉出，企業怎么應對？

在稅務稽查中，企業最關注且高頻遇到的爭議事項之一就是“進項稅額轉出”。這不僅意味著企業需要補繳增值稅，往往還伴隨著按日加收萬分之五的滯納金，甚至可能面臨罰款。很多企業主或財務人員在面對稅務機關的轉出要求時，往往感到困惑：為什么已經抵扣的稅款要退回去？這筆錢到底該怎么算？企業又該如何依法維護自身權益？

理解進項稅額轉出的核心邏輯與法定邊界，是應對稅務稽查的關鍵。

為什么會被要求“進項轉出”？

增值稅的抵扣原則是“購進的貨物、勞務、服務、無形資產或不動產用于生產經營且產生了銷項稅額”。如果購進的標的改變了用途，或者發生了法定不得抵扣的情形，那么之前已抵扣的進項稅額就必須依法進行轉出。

根據現行增值稅相關法律法規，常見的進項轉出情形主要包括：

改變用途：將購進的貨物、勞務、服務、無形資產或不動產，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費（包括交際應酬消費）。

非正常損失：這是稽查中的高頻爭議點。法定“非正常損失”僅限于以下兩類情形：一是因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質的損失；二是因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。需要注意的是，若損失是由于自然災害等不可抗力造成的，不屬于增值稅上的非正常損失，其進項稅額無需轉出。

憑證不合規或異常：納稅人取得的增值稅扣稅憑證如果不符合法律、行政法規或國務院稅務主管部門的相關規定，其進項稅額不得抵扣。若企業取得的增值稅專用發票被全國增值稅發票發票開具/協查系統列為“異常增值稅扣稅憑證”，稅務機關通常會通知企業暫不得申報抵扣或作進項轉出。但企業若能提供真實交易證據并經主管稅務機關核實相符，仍可依法繼續抵扣，并非一律強制轉出。

進項轉出金額怎么算？

在稽查實務中，進項稅額轉出的計算必須嚴格依據法定公式，不能隨意估算。

一般貨物與勞務：應當將該購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期進項稅額中扣減。如果能夠準確確定該筆進項稅額，按原抵扣的進項稅額轉出；若因時間久遠等原因無法準確確定該進項稅額的，則按當期實際成本（即買價、運費及其他稅法規定的成本項目）計算應扣減的進項稅額。

不動產：已抵扣進項稅額的不動產，若發生非正常損失，或者改變用途專用于簡易計稅、免稅、集體福利或個人消費的，應按照不動產凈值率計算不得抵扣的進項稅額。

稽查中的應對與舉證

在稅務稽查過程中，面對稅務機關提出的轉出要求，企業應當從程序和實質兩個維度進行應對。

1. 厘清行政執法中的證明責任

稅務稽查屬于行政執法程序。根據行政法原則，稅務機關對其作出的補稅決定及所認定的事實（如認定企業存在“管理不善”或“違法被沒收”等非正常損失）負有舉證責任。如果稅務機關無法提供充分證據證明損失屬于法定“非正常損失”，則不能徑行要求企業轉出進項。同時，如果企業主張損失是由于自然災害等不可抗力導致，或者主張交易真實、異常憑證應當予以保留抵扣，則應當積極向稅務機關提供相關的氣象證明、受災報告、盤虧記錄、合同、資金流水及物流憑證，履行協稅與舉證義務。

2. 監督稅務機關的程序合規性

企業在配合稽查時，應注意維護自身的程序性權利。例如，稅務機關在調取納稅人賬簿、記賬憑證等資料時，必須經縣以上稅務局局長批準，并向納稅人開付清單。若因特殊情況需要調回當年賬簿資料的，須經設區的市、自治州以上稅務局局長批準，且必須在30日內退還。如果稅務機關存在程序違法，企業可依法提出異議。

3. 依法選擇救濟途徑

如果企業與稅務機關在“是否應當轉出進項稅額”上產生納稅爭議，根據《稅收征收管理法》第八十八條的規定，該爭議屬于征稅行為爭議，實行行政復議前置。企業必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或解繳稅款及滯納金，或者提供相應的擔保，方可自收到稅務機關填發的繳款憑證之日起60日內申請行政復議；對復議決定仍不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。但如果企業僅是對稅務機關伴隨作出的行政處罰決定（如罰款）不服，則可以直接申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟，無需先行繳納罰款或提供擔保。

給企業的合規建議

防范進項稅額轉出風險，重在日常的合規管理與證據鏈建設：

業務變動與財務核算同步：確保財務部門能實時掌握業務部門的貨物及不動產用途。一旦發生改變用途（如將庫存商品轉為員工節日福利），應在當期主動進行進項稅額轉出申報，避免在稽查時被認定為漏稅并加收滯納金。

建立異常憑證預警與申辯機制：財務人員應定期通過稅務系統篩查進項發票狀態。一旦發現供應商失聯或發票被列為異常，應立即整理該筆交易的合同、送貨單、入庫單、付款憑證等全套證據鏈，在規定時限內向主管稅務機關申請核實，力爭保留抵扣權。

規范資產損失的檔案管理：針對存貨、固定資產的盤虧和報廢，建立規范的內部審批與責任認定流程。對于因管理不善導致的損失，應及時作賬務處理和進項轉出；對于因自然災害等造成的損失，應妥善保管第三方證明材料，以備稅務稽查時查驗。