上班遠(yuǎn)就能少繳稅？德國擬推工作日定額扣除，有人歡喜有人愁！

德國個人所得稅重新回到政治議程。當(dāng)前討論主要集中在基本免稅額、中等收入群體稅負(fù)爬坡以及最高稅率，盡管桌面上其實還有其他改革方案。因此，這場改革應(yīng)當(dāng)被放在更大的框架下思考。

因為現(xiàn)行個人所得稅制度最突出的問題之一，就是過于復(fù)雜。這帶來了高昂的遵從成本，也占用了財政部門的人力資源。同時，它還讓那些有時間或有財力去研究稅制漏洞，或購買稅務(wù)咨詢服務(wù)的人更容易獲益。

在德國，納稅人平均要花大約10小時填寫個人所得稅申報表并履行各種證明義務(wù)。包括時間成本和稅務(wù)咨詢費用在內(nèi)的遵從成本，相當(dāng)于稅收收入的2%至3%，高于許多其他歐洲國家。

一個重要原因，是德國個人所得稅法中存在大量扣除項目，而且這些項目之間有時還相互關(guān)聯(lián)。雇員可以申報的項目包括通勤費用、居家辦公、工作設(shè)備、繼續(xù)教育費用、職業(yè)協(xié)會會費以及雙重居所支出等。在其他國家，這類扣除通常并不存在。

申報這些扣除項，不僅耗費納稅人的時間和精力，也增加了稅務(wù)機關(guān)的負(fù)擔(dān)。稅務(wù)部門需要核查申報內(nèi)容、索取憑證、提出補充問題并處理異議。就個人所得稅和企業(yè)所得稅而言，平均每1000名納稅人會產(chǎn)生65起異議。這一水平高于所有其他經(jīng)合組織國家。

這占用了財政部門本可用于其他更有意義事務(wù)的能力，比如打擊偷稅漏稅。誠然，稅收扣除也有其合理性。很多扣除對應(yīng)的是獲得收入所必需的支出，立法者不希望對這類支出征稅。從理念上看，這說得通，但在實踐中往往難以操作。

因為在很多情況下，一項支出究竟屬于工作用途還是私人用途，并不清楚。稅務(wù)機關(guān)無法觀察平板電腦、筆記本電腦或打印機究竟是用于工作還是私人生活，只能依靠估算，并按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)可部分扣除。如果納稅人熟悉這些管理規(guī)則，就可能從中獲益，甚至在并沒有實際發(fā)生職業(yè)相關(guān)支出的情況下申報扣除。這樣一來，鉆空子的人反而比誠實或不了解規(guī)則的納稅人更有優(yōu)勢。

此外，很多與收入相關(guān)的費用本身金額并不大，但仍需留存證明，并由稅務(wù)機關(guān)抽查。稅務(wù)部門有時會通過設(shè)定重要性門檻來減輕行政負(fù)擔(dān)，低于門檻的扣除無需核查即可接受。

但實際上，這等于形成了事實上的統(tǒng)一扣除機會，而真正能從中受益的，往往只是了解稅務(wù)機關(guān)操作慣例的人。在這里，信息不足和誠實納稅的人同樣處于不利地位。

稅制的復(fù)雜性還妨礙了德國稅務(wù)管理早該推進的數(shù)字化。與國際相比，德國已經(jīng)落后。目標(biāo)不應(yīng)只是讓在線報稅系統(tǒng)“易北河稅務(wù)系統(tǒng)”預(yù)填部分信息，而應(yīng)盡可能讓更多雇員無需再提交報稅表。

更理想的做法，是將扣除項目直接按月納入工資預(yù)扣稅中，從而不再需要通過年度申報來獲得滯后的退稅。即便仍然需要申報，也應(yīng)以數(shù)字化的一鍵辦理為常態(tài)。其他國家已經(jīng)證明，全面預(yù)填和自動化流程不僅可行，而且有效。

而這一切的前提，是對大多數(shù)納稅人來說，不再需要逐項、細(xì)致地申報各種與收入相關(guān)的費用。這意味著，要么取消部分扣除，要么以定額標(biāo)準(zhǔn)取代。

當(dāng)然，取消人們已經(jīng)習(xí)慣的扣除項目并不受歡迎。也正因如此，現(xiàn)在反而是推動這類改革的合適時機。如果個人所得稅稅率對許多人下調(diào)，那么即便部分扣除被取消，總體稅負(fù)仍可能下降。

這樣的制度需要兩個支柱。第一個支柱涉及已婚夫婦。對許多夫妻來說，目前之所以必須報稅，是因為年度中的工資預(yù)扣稅與他們最終應(yīng)承擔(dān)的共同個人所得稅并不一致。

在稅級III和V下，夫妻分拆計稅的優(yōu)惠雖然已經(jīng)在工資預(yù)扣稅中體現(xiàn)，但對實際稅負(fù)的估算較為粗略，因此法律要求夫妻必須提交報稅表。如果夫妻選擇稅級IV/IV，那么工資預(yù)扣稅中又不會體現(xiàn)分拆優(yōu)惠，結(jié)果就是預(yù)扣過多。這樣一來，僅僅為了事后申領(lǐng)這部分優(yōu)惠，報稅就已經(jīng)值得。

如果稅務(wù)機關(guān)在納稅年度結(jié)束后自動進行一次“工資稅年度結(jié)算”，許多報稅表本可以取消。完成這項工作所需的雇員信息本來就已經(jīng)掌握在政府手中。已繳工資稅與實際個人所得稅負(fù)之間的差額，可以直接結(jié)清，多繳部分也可以自動退還。

這不僅能簡化流程、減少正式核定案件，也有助于提升稅制公平。研究顯示，低收入人群尤其容易放棄報稅，因此往往會多繳相當(dāng)數(shù)額的工資稅。

理想情況下，立法者應(yīng)直接取消III和V稅級，改用一種自動化的系數(shù)程序，以上一年的收入為基礎(chǔ)，按比例把分拆優(yōu)惠分配給夫妻雙方。這樣一來，現(xiàn)行那種高度官僚化、因此幾乎無人使用的申請制系數(shù)程序，也就是“IV/IV附系數(shù)”，就可以取消。

研究表明，轉(zhuǎn)向自動化系數(shù)程序是有益的。與III和V稅級相比，這種方式能讓夫妻在工資預(yù)扣稅階段更接近其真實的個人所得稅負(fù)，即便收入會隨時間波動也是如此。它還能消除V稅級下第二收入者面臨的高稅負(fù)。分析顯示，這種高稅負(fù)會明顯削弱人們就業(yè)或增加工時的動力。

第二個支柱涉及與收入相關(guān)的費用。如今，許多雇員必須逐項申報通勤距離、到辦公室上班的天數(shù)、居家辦公的次數(shù)、是否使用家庭辦公室、購買了哪些工作設(shè)備，以及發(fā)生了哪些較小的職業(yè)支出。這既耗時，也讓稅務(wù)機關(guān)難以核實。

數(shù)字化本身并不能讓這種復(fù)雜性在行政上變得可控。因為與工資和社會保險數(shù)據(jù)不同，這些與收入相關(guān)的費用信息并不掌握在政府手中，無法自動納入報稅系統(tǒng)，也無法用于自動比對。要實現(xiàn)報稅數(shù)字化和自動化，稅法本身就必須先變得更簡單、更適合數(shù)字化處理。

因此，“貼近公民的個人所得稅”專家委員會和德國聯(lián)邦財政部科學(xué)咨詢委員會都提出，應(yīng)引入“工作日定額扣除”。現(xiàn)任聯(lián)邦政府在聯(lián)合執(zhí)政協(xié)議中也對這一建議表示開放。據(jù)報道，聯(lián)邦財政部正在評估這一方案。

這一方案的核心是：無論是通勤上班還是居家辦公，每個工作日都按統(tǒng)一定額給予稅收扣除。作為交換，現(xiàn)行的距離定額扣除、居家辦公定額以及家庭辦公室規(guī)則將被取消。只有少數(shù)較大的扣除項目會被保留，例如繼續(xù)教育和培訓(xùn)費用。

這樣一來，居家辦公定額與通常更為寬松的家庭辦公室扣除之間那一容易引發(fā)爭議的界面將被消除，申報居家辦公日和辦公室工作日的要求也將不再存在，而這些信息本來就很難由政府核實。

個人所得稅制度會因此變得更簡單，也更少爭議。納稅遵從成本和行政成本都會下降，不透明的行政性統(tǒng)一處理辦法也可避免。取而代之的，將是由法律明確規(guī)定的透明定額標(biāo)準(zhǔn)。

這一方案還將結(jié)束雇員統(tǒng)一扣除額與逐項扣除并存的局面。即便是目前只使用統(tǒng)一扣除額的納稅人，也能從簡化中受益。分析顯示，這些人往往也會細(xì)致申報各種與收入相關(guān)的費用，盡管這樣做并不能為他們節(jié)省哪怕1歐元稅款，原因很可能只是希望這些逐項扣除加總后能超過統(tǒng)一扣除額。

盡管支持理由很多，但從政治上看，取消稅收優(yōu)惠并不容易。如果工作日定額扣除要做到財政中性，就一定會有受益者，也會有受損者。尤其是通勤距離較長的雇員，在距離定額扣除取消后，稅負(fù)可能會上升。

但這并不意味著不公平。現(xiàn)行稅法實際上在獎勵長距離通勤，盡管通勤距離本身也取決于個人對居住地的選擇。住得更遠(yuǎn)、每天通勤的人，不僅房租更低，而且由于通勤費用可以抵扣，繳稅也更少。相反，住在工作地點附近、為此支付更高市區(qū)房租的人，卻得不到任何稅收承認(rèn)。工作日定額扣除會讓這兩種情況得到同等對待。

如果政治上有意愿，工作日定額扣除也可以輔以針對特殊困難情形的定向減負(fù)，例如在更換工作后的第一年設(shè)置臨時性安排。對于異常高且無法避免的通勤成本，也可以單獨考慮。但在通常情況下，不應(yīng)再讓每增加1公里通勤距離就自動減少稅負(fù)，也不應(yīng)再要求在報稅表中進行細(xì)碎申報。

除了取消小額的與收入相關(guān)費用扣除外，工作設(shè)備支出的個人申報也應(yīng)取消。因為這類責(zé)任本來就應(yīng)由雇主承擔(dān)。按照現(xiàn)行法律，筆記本電腦、軟件、工具以及其他職業(yè)所需設(shè)備，本就應(yīng)由雇主提供，或由雇主免稅報銷。

從制度邏輯上看，雇員個人并不需要再擁有這類扣除權(quán)，而雇主本身也可以將這些成本用于稅前扣除。取消個人扣除不僅能簡化制度，也能減少稅收濫用。因為雇主更有能力、也更有激勵去判斷，一臺平板電腦、一件工具或其他設(shè)備究竟是否確實為工作所需，還是主要用于私人用途；只有在前一種情況下，他們才會報銷相關(guān)費用。

有些與收入相關(guān)的費用扣除，應(yīng)當(dāng)在工作日定額之外明確保留，尤其是繼續(xù)教育和培訓(xùn)費用。它們能夠提高勞動者生產(chǎn)率，并帶來積極的宏觀經(jīng)濟效應(yīng)。

雇主往往不會報銷培訓(xùn)費用，因為他們擔(dān)心員工培訓(xùn)后會跳槽。不過，相關(guān)行政流程仍應(yīng)數(shù)字化。較大的教育培訓(xùn)機構(gòu)可以直接向稅務(wù)機關(guān)報送學(xué)員的培訓(xùn)費用，以便在工資稅年度結(jié)算中自動予以考慮。

從政治上看，這樣的改革并不容易。許多扣除項目很受歡迎。對很多人來說，報稅幾乎成了一種“全民運動”：總想“盡可能多拿回一點”。收到退稅時，人們會覺得像是賺到了。

但從經(jīng)濟學(xué)角度看，這是一種自我誤導(dǎo)。人們只是等待拿回自己此前多繳的錢，而為此付出的代價，是時間、精力，有時還有稅務(wù)咨詢費用。

更好的做法，是建立一個簡單的制度：每月到手收入更多，申報義務(wù)更少，憑證更少，稅務(wù)機關(guān)的追問也更少。要讓改革在政治上站得住腳，就必須打包推進。減少扣除項目，不應(yīng)意味著稅負(fù)上升，而應(yīng)與更低稅率、更準(zhǔn)確的預(yù)扣稅和數(shù)字化程序配套實施。

這樣，傳遞出的信息就不再是國家拿走了什么，而是公民繳稅更少了，個人所得稅也更簡單了。國家同樣會從中受益。它需要審核的報稅表會減少，從而節(jié)省時間。稅務(wù)機關(guān)可以把這些時間投入到更有意義的工作中，例如追查個人所得稅或增值稅領(lǐng)域的偷稅行為。這將提高稅收執(zhí)行效率，也會提升稅收收入和稅制公平。